Полезное для бухгалтера в ноябре:
У многих предприятий сумма налога на прибыль за I полугодие получилась меньше, чем в I квартале. У некоторых по итогам полугодия вышел убыток. Это привело к затруднениям с отражением налога в учете и финансовой отчетности. О том, как избежать ошибок при такой раскладке, рассказала ведущий эксперт «Нормы» Наталья МЕМЕТОВА:
– В стандартной ситуации начисление налога на прибыль отражается в учете проводкой:
- Дт 9810 «Расходы по налогу на прибыль»;
- Кт 6410 «Задолженность по платежам в бюджет – налог на прибыль».
Сумма проводки должна соответствовать значению строки 080 Расчета налога на прибыль. Эта же сумма отражается в строке 250 Отчета о финансовых результатах.
Снижение объемов или их отсутствие во II квартале могло привести к следующим результатам:
- налоговая база по налогу на прибыль за полугодие оказалась ниже, чем за I квартал. Соответственно, уменьшился и налог;
- по итогу полугодия получился убыток.
Рассмотрим эти ситуации на примерах.
1. Уменьшение налоговой базы
Предприятие представляет финансовую отчетность ежеквартально.
По итогам I квартала:
- налоговая база по налогу на прибыль – 1 000 млн сум.;
- налог на прибыль – 150 млн сум.
По итогам I полугодия:
- налоговая база – 600 млн сум.;
- налог на прибыль – 90 млн сум.
Налог на прибыль за I квартал в размере 150 млн сум. отражен:
За полугодие налог на прибыль составил 90 млн сум.
Внимание
Расчет налога на прибыль представляется с нарастанием с начала года, поэтому сумма налога на прибыль из строки 080 Расчета – это расход по налогу в целом за полугодие.Что делать, если расход уменьшился по сравнению с I кварталом?
Ошибка!
Ошибкой будет отразить в учете и финотчетности за II квартал сумму 90 млн сум. В этом случае общая сумма расхода по налогу на прибыль за полугодие составит:
150 + 90 = 240 млн сум.
Должно быть за полугодие всего 90 млн сум.
Для этого определим сумму расхода по налогу за II квартал:
90 – 150 = – 60 млн сум.
Т.е. необходимо уменьшить расход по налогу на прибыль и, соответственно, обязательство по налогу на 60 млн сум.
Это можно сделать двумя способами:
- сторнировочной проводкой: Дт 9810 – Кт 6410 на – 60 млн сум. (с минусом);
- обратной проводкой: Дт 6410 – Кт 9810 на 60 млн сум. (с плюсом).
В результате общий расход за полугодие составит: 150 – 60 = 90 млн сум.
Эта сумма должна быть отражена в строке 250 Отчета о финансовых результатах.
2. Убыток по итогам полугодия
Предприятие представляет финансовую отчетность ежеквартально.
По итогам I квартала:
- налоговая база по налогу на прибыль – 1 000 млн сум.;
- налог на прибыль – 150 млн сум.
По итогам I полугодия из-за уменьшения объемов во II квартале:
- налоговая база – (–200) млн сум. (строка 030 Расчета)
- налог на прибыль – 0 (строка 080 Расчета)
Налог на прибыль за I квартал в сумме 150 млн сум. отражен:
Внимание
Расчет налога на прибыль представляется с нарастанием с начала года, поэтому отрицательное значение в строке 030 и нулевое значение в строке 080 Расчета говорят о том, что из-за убытка налог на прибыль за полугодие не начисляется.Что делать, если в I квартале расход был, а по итогам полугодия расхода нет?
Ошибка!
Ошибкой будет отразить в учете и финотчетности за II квартал сумму:
(1 000 – 200) х 15% = 120 млн сум.
В этом случае общая сумма расхода по налогу на прибыль за полугодие составит:
150 + 120 = 270 млн сум.
За полугодие должно быть нулевое значение налога на прибыль.
Для этого необходимо уменьшить расход по налогу на прибыль на сумму, отраженную за I квартал, т.е. на 150 млн сум.
Это опять же можно сделать двумя способами:
- сторнировочной проводкой: Дт 9810 – Кт 6410 на – 150 млн сум. (с минусом);
- обратной проводкой: Дт 6410 – Кт 9810 на 150 млн сум. (с плюсом).
В результате общий расход за полугодие составит: 150 – 150 = 0
Нулевое значение должно быть и в строке 250 Отчета о финансовых результатах.
А что в балансе?
Если по итогам I полугодия у вас не было задолженностей по налогу на прибыль, в балансе на 30 июня отразится переплата по налогу в строке 270 «Авансовые платежи по налогам и другим обязательным платежам в бюджет».
Пример
Предприятие не уплачивает авансовые платежи
Налог на прибыль:
- I квартал – 150 млн сум.;
- I полугодие – 90 млн сум.
Бухгалтерский учет:
|
№ |
Операция |
Сумма, млн сум. |
Дебет |
Кредит |
|
1 |
Начислен налог на прибыль за I квартал |
150 |
||
|
2 |
Уплачен налог за первый квартал |
150 |
||
|
3 |
Уменьшен налог на прибыль по итогам полугодия (90 – 150) |
–60 |
||
|
4 |
Зачет по счетам |
60 |
В финансовой отчетности за полугодие отразится:
- в строке 250 Отчета о финансовых результатах – 90 млн сум. (150 – 60);
- в строке 270 Баланса – переплата 60 млн сум.
Пример
Предприятие уплачивает авансовые платежи
Налог на прибыль:
- I квартал – 150 млн сум.;
- I полугодие – 0.
В течение полугодия предприятие уплачивало авансовые платежи по 50 млн сум. ежемесячно.
Бухгалтерский учет:
|
№ |
Операция |
Сумма, млн сум. |
Дебет |
Кредит |
|
1 |
Уплачен аванс за январь |
50 |
||
|
2 |
Уплачен аванс за февраль |
50 |
||
|
3 |
Уплачен аванс за март |
50 |
||
|
4 |
Начислен налог за I квартал |
150 |
||
|
5 |
Зачет по счетам |
150 |
||
|
6 |
Уплачен аванс за апрель |
50 |
||
|
7 |
Уплачен аванс за май |
50 |
||
|
8 |
Уплачен аванс за июнь |
50 |
||
|
9 |
Уменьшен налог по итогам полугодия |
– 150 |
||
|
10 |
Зачет по счетам |
150 |
В финансовой отчетности за полугодие отразится:
- в строке 250 Отчета о финансовых результатах – 0 (150 – 150);
- в строке 270 Баланса – переплата 300 млн сум.
Внимание
Представьте уточненную финансовую отчетность, если отразили неправильные значения налога на прибыль в Отчете о финрезультатах и задолженности (или переплаты) по налогу в Балансе. О том, как распорядиться переплатой по налогу на прибыль, читайте тут.
