Как оплатить «больничные» иностранному сотруднику: бухучет и налоговые последствия

«На предприятии по трудовому договору работает гражданин другого государства. Он заболел, не вышел на работу. Впоследствии – написал заявление на имя директора компании с просьбой оплатить время болезни. Должно ли предприятие это сделать? Где иностранный сотрудник может получить «больничный лист», на основании которого предприятие сделает начисление? Как делать начисления по «больничному»?

По просьбе buxgalter.uz на вопросы ответила бизнес-тренер «Profi Training» Юлия ПАКИДЫШЕВА (ACCA DipIFR, CAP):

 

– «Иностранные сотрудники – такие же субъекты трудовых отношений, как и граждане Узбекистана. На них распространяется действие трудового законодательства Узбекистана, если при приеме на работу были соблюдены все необходимые требования.

Назначение и выплату пособия по временной нетрудоспособности гарантирует статья 281 ТК. Пособие выдается при:

• заболевании (травме), связанном с временной утратой трудоспособности;
• санаторно-курортном лечении;
• болезни члена семьи (если за ним нужен уход);
• карантине;
• временном переводе на другую работу в связи с туберкулезом или профессиональным заболеванием;
• восстановлении трудоспособности или протезировании с помещением в реабилитационные учреждения.

Пособие выдается, если право на его получение наступило в период трудовых отношений с работодателем, включая время испытания и увольнения .

Сроки выплаты пособия устанавливаются в коллективном договоре или локальном акте, а при их отсутствии – в трудовом договоре. При этом они не могут превышать 16 календарных дней со дня представления листка нетрудоспособности (за исключением категории работников, которым установленная законодательством заработная плата выплачивается один раз в месяц).

Чтобы получить листок временной нетрудоспособности, сотрудник компании, в данном случае – иностранный гражданин, должен обратиться к лечащему врачу государственной системы здравоохранения по месту жительства или регистрации.

Частные лечебно-профилактические учреждения вправе оформлять-выдавать листки нетрудоспособности, если у них есть сотрудник с квалификацией, достаточной для проведения экспертизы временной нетрудоспособности.

С 1 января 2024 года листки временной нетрудоспособности и справки оформляются только в электронном виде. Запрещено требовать их в бумажной форме .

 

Размер пособия дифференцируется в зависимости от трудового стажа сотрудника. Стаж определяется по данным трудовой книжки .

При общем трудовом стаже:

• 8 и более лет – пособие выплачивается в размере 80% от среднемесячной заработной платы;
• до 8 лет – 60% от среднемесячной заработной платы.

Из этого правила есть исключения, они перечислены в пунктах 22–23 Положения.

Среднемесячная заработная плата рассчитывается путем деления суммы средней заработной платы, исчисленной в соответствии со статьей 257 ТК на среднемесячное число рабочих дней (25,3).

Размер пособия:

1) определяется на день начала временной нетрудоспособности исходя из общего трудового стажа;

2) рассчитывается на основании сведений трудовой книжки либо электронной трудовой книжки, а также другого выданного взамен документа.

Предприятие в зависимости от своего финансового состояния может установить в колдоговоре или ином локальном акте выплату по листку временной нетрудоспособности всем сотрудникам независимо от трудового стажа и гражданства в размере 100% заработной платы.

Для предприятия начисление пособия по нормам относится к прочим доходам , сверх норм – к расходам в виде оплаты труда (оплата за неотработанное время) . Начисляется на статьи затрат, к которым относится деятельность сотрудника (Дт 2000 или 9400). В обоих случаях НДФЛ рассчитывается по ставке 12%.

Налоговый учет

Чтобы данные расходы были вычитаемыми по налогу на прибыль, рекомендуем обосновать их значимость в Налоговой учетной политике предприятия.

Компания должна отразить в НУП, что расходы на оплату труда (в частности, – выплата по больничному листку иностранному сотруднику) – это расходы, вытекающие из положений законодательства (Трудовой кодекс).

Рекомендуем вести учет начислений по листкам временной нетрудоспособности на отдельных счетах бухгалтерского учета. Так, если предприятие выплачивает сотруднику 100-процентное начисление по листку временной нетрудоспособности, доходы физлица классифицируются по НК в различных статьях:

Начисление пособия	Классификация дохода по НК	Статья НК	Отражение в составе социального налога
Начисление по нормам Положения №314	Прочие доходы	п. 15 ст. 377 НК	Не включается в налоговую базу по соцналогу
Начисление выше нормы по локальным актам	Оплата труда за неотработанное время	п. 9 ст. 374 НК	Входит в состав доходов в виде оплаты труда, облагается соцналогом

Бухгалтерский учет

Рассмотрим пример начисления пособия.

Сотрудник с повременной оплатой труда:

• имеет заработную плату – 2 500 000 сум.;
• проработал на предприятии 9 месяцев.

Кроме зарплаты за этот период ему были выплачены: 

• премия – 3 000 000 сум.;
• командировочные расходы сверх норм – 400 000 сум.

Среднемесячная заработная плата рассчитывается так:

• (2 500 000 х 9 + 3 000 000 + 400 000) : 9 месяцев = 2 877 778 сум.

Работник предоставил больничный лист за 8 дней и отработал 14 дней месяца.

Рассчитываем «больничные»:

• (2 877 778 сум. : 25,3 х 8) х 60% = 545 982 сум.

Оплата за отработанные дни:

• 2 500 000 : 22 х 14 = 1 590 909 сум.

Бухучет:

Содержание хозяйственной операции	Корреспонденция счетов	Сумма начисления (сум.)
Начислена заработная плата	Дт 9410 – Кт 6710.1	1 590 909
Начислено пособие по временной нетрудоспособности 60%	Дт 9410 – Кт 6710.2.1	545 982

Начисление соцналога:

• (1 590 909) х 12% = 190 909 сум.

Проводки: Дт 9410 – Кт 6520. 

 

Если сотрудник предъявил лист временной нетрудоспособности, выданный в другом государстве

Листки временной нетрудоспособности, выданные иностранными учреждениями здравоохранения, не могут быть приняты и оплачены в Узбекистане.

Рекомендуем компаниям, в которых удаленно работают иностранные сотрудники, прописать подобные случаи и отразить порядок документооборота и выплаты «больничных» таким работникам в своих локальных актах.

Считаю, что оплата больничных листов, выданных за рубежом, не включается в ФОТ и может трактоваться как «прочий доход» согласно статье 374 НК.