Рекомендации

Как уменьшить налогооблагаемую прибыль на сумму убытков прошлых лет

05.05.2022
author avatar

Иродахон АББОСХОНОВА

директор департамента МФ
author avatar

Наталья МЕМЕТОВА

эксперт «Нормы»

В рекомендации:

– общие правила уменьшения налогооблагаемой прибыли;
– остаток неперенесенного убытка на начало года;
– убыток за текущий год;
– налогооблагаемая прибыль;
– предельная сумма убытка, уменьшающая налогооблагаемую прибыль;
– сумма уменьшения налогооблагаемой прибыли;
– остаток неперенесенного убытка на конец года;
– когда убытки прошлых лет не уменьшают налогооблагаемую прибыль.

 

Общие правила уменьшения налогооблагаемой прибыли на сумму убытков прошлых лет

Если при расчете налога на прибыль получился убыток, то на его сумму вы вправе уменьшать налогооблагаемую прибыль последующих лет.

Убыток – это превышение вычитаемых расходов над совокупным доходом .

Определяйте его с учетом убытков:

  • по операциям с обращающимися ценными бумагами и финансовыми инструментами срочных сделок. Они признаются убытками от предпринимательской деятельности ;
  • переданных в связи с реорганизацией, пропорционально удельному весу стоимости активов, передаваемых на основании разделительного баланса, в стоимости активов реорганизуемого предприятия .

Убыток, образовавшийся до 1 января 2020 года, можно переносить на будущее в течение не более 5 лет, следующих за годом, в котором получен этот убыток. Совокупная сумма переносимого убытка не может превышать 50 % налоговой базы текущего года .

Например, убыток, образовавшийся в 2019 году, вы можете возмещать за счет прибыли 2020–2024 годов. При этом сумма уменьшения прибыли в каждом году не должна превышать 50 %.

Начиная с 2022 года переносить убытки, образовавшиеся по итогам 2020 и последующих годов, можно без ограничения по сроку и размеру .

Перенос убытков по отдельным операциям имеет особенности .

К ним относятся убытки, полученные:

  • от выбытия доли участия в уставном фонде другого предприятия;
  • от выбытия предприятия как имущественного комплекса;
  • по договору доверительного управления при определении налоговой базы его учредителя либо выгодоприобретателя;
  • участниками от участия в договоре простого товарищества (о совместной деятельности);
  • от обслуживающих хозяйств;
  • по операциям с необращающимися ценными бумагами и финансовыми инструментами срочных сделок.

Особенности этих операций:

  • убытки можно возмещать только за счет доходов, полученных от подобных операций;
  • начиная с 2022 года переносить убытки, образовавшиеся по итогам 2020 и последующих годов, можно без ограничения по сроку ;
  • ограничений по сумме уменьшения дохода нет. То есть убыток может возмещаться за счет всей суммы дохода по подобным операциям.

Например, предприятие по итогам 2021 года получило убыток от обслуживающего хозяйства. Оно может возместить убыток за счет прибыли этого хозяйства в последующие прибыльные годы.

Уменьшение налогооблагаемой прибыли на сумму убытков предыдущих годов автоматически отражается в строке 040 приложения № 4 к Расчету налога на прибыль. Для определения суммы уменьшения заполните приложение № 6 к Расчету.

Не отражайте в приложении № 6 убытки по отдельным операциям, приведенным выше. Отразите их в приложении № 7 к Расчету.

Информацию по убыткам отражайте только при заполнении Расчета налога на прибыль по итогам года. Это означает, что только по итогу отчетного года:

  • определяется убыток текущего года, который можно перенести на последующие годы;
  • можно уменьшить налогооблагаемую прибыль текущего года (при ее наличии) на убытки прошлых лет.

Рассмотрим заполнение приложения № 6 поэтапно.

Ш а г 1. Остаток неперенесенного убытка на начало года

В графе 3 строк 0101–0105 приложения № 6 отразите остатки неперенесенных убытков, образованных до 2020 года, на начало отчетного года в разрезе лет. В графе 3 строки 010 автоматически отразится...

lock

Чтобы читать дальше, подпишитесь на Buxgalter Pro