Информационное сообщение Минфина от 26 сентября 2022 года №06/04-01-02-32/3374

26 сентября 2022 года

№ 06/04-01-02-32/3374

Государственный налоговый комитет

Республики Узбекистан

 

Государственные налоговые управления Республики Каракалпакстан,

областей и города Ташкента

 

Министерство финансов Республики Каракалпакстан, главные финансовые управления хокимиятов областей и города Ташкента

 

ИНФОРМАЦИОННОЕ СООБЩЕНИЕ  

 

Министерство финансов Республики Узбекистан в связи с поступающими обращениями от субъектов предпринимательства, осуществляющих деятельность в сфере производства, импорта и реализации лекарственных средств, в соответствии со статьей 27 Налогового кодекса разъясняет следующее.

1. В соответствии со статьей 295 Налогового кодекса объектом налогообложения по налогу на прибыль является прибыль, полученная налогоплательщиком.

Для юридического лица под прибылью понимается разница между совокупным доходом и расходами, предусмотренными разделом XII Налогового кодекса.

Согласно статье 297 Налогового кодекса совокупный доход состоит из доходов, полученных юридическим лицом от источников в Республике Узбекистан и за ее пределами в течение отчетного (налогового) периода.

В совокупный доход включаются доходы, причитающиеся к получению в любой форме и (или) от любой деятельности, в том числе доходы
от реализации товаров (услуг).

Вместе с тем, в соответствии со статьей 42 Налогового кодекса доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить.

В соответствии со статьей 8 Закона Республики Узбекистан «О гарантиях свободы предпринимательской деятельности» субъекты предпринимательской деятельности вправе получать доход (прибыль) от предпринимательства в неограниченном размере, за исключением субъектов предпринимательской деятельности, занимающих доминирующее положение на рынке товаров (работ, услуг), а также реализовывать свои товары (работы, услуги), отходы производства по ценам и тарифам, устанавливаемым самостоятельно, исходя из конъюнктуры рынка или на договорной основе, за исключением случаев, предусмотренных законодательством.

 

2. Согласно статье 305 Налогового кодекса при определении налоговой базы юридических лиц из совокупного дохода вычитаются все расходы, связанные с получением дохода, кроме расходов, не подлежащих вычету.

Расходами, связанными с получением дохода, признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьями 333–336 Налогового кодекса, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком как в Республике Узбекистан, так и за ее пределами в течение отчетного (налогового) периода.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Экономически оправданными затратами признаются любые затраты при условии, что они соответствуют хотя бы одному из следующих условий:

1) произведены в целях осуществления деятельности, направленной на получение дохода;

2) необходимы либо служат для сохранения или развития такой предпринимательской деятельности и связь расходов с предпринимательской деятельностью четко обоснована;

3) вытекают из положений законодательства.

В Налоговом кодексе не содержатся нормы, в соответствии с которыми при реализации товаров (услуг) по ценам ниже себестоимости или цены приобретения товаров доходы от реализации товаров (услуг) должны определяться исходя из себестоимости товаров (услуг) или цены приобретения товаров.

 

Исходя из вышеизложенного, в случаях, когда налогоплательщик, руководствуясь собственной ценовой политикой, снижает цены на товар вследствие снижения его потребительских качеств и такое снижение потребительских качеств подтверждается достоверными фактами, то доход от реализации такого товара определяется на основании фактической цены сделки. При этом, если налогоплательщиком получены убытки в результате такой сделки, то такие убытки являются вычитаемыми при исчислении налога на прибыль.

В частности, при снижении цен, включая снижение ниже себестоимости приобретения, на лекарственные средства в связи с приближением их срока годности (хранения) доходы от реализации товара определяются исходя из фактической цены реализации товара, а убыток, образовавшийся в результате такой реализации, подлежит вычету при исчислении налога на прибыль.

Данное разъяснение не применимо в случае установления налоговыми органами фактов злоупотребления правом (статья 14 Налогового кодекса) и корректировки налоговой базы исходя из рыночной стоимости товаров (пункт 25¹ части третьей статьи 297 Налогового кодекса).

Заместитель министра Д. СУЛТАНОВ

См. источник.