Как определить дату признания дохода в целях налогообложения

Расчет налогов у многих бухгалтеров связан с дискомфортом, так как требования налогового законодательства сложные, а ответственность за неверный расчет – большая. Важно правильно определить не только сумму налогооблагаемого дохода, но и дату его признания.

Как это делать правильно, по просьбе buxgalter.uz рассказала директор консалтинговой компании «Arkad Audit» Наталья ТУРАЛИНОВА:

– Бухгалтер, знающий каждую цифру в своей «оборотке», лучше других должен понимать правила налоговых расчетов. Эти правила определяют, какие учетные операции формируют налоговую базу, а какие нет. В идеале бухгалтер, анализируя договор, уже понимает, как результаты сделки повлияют на финансовую и налоговую отчетность.

Чтобы достичь такого умения, важно понимать структуру расчета налогов (элементы налогообложения) и, прежде всего, дату признания объекта налогообложения. Мы считаем, что это важный момент учетной политики, так как эти даты в целях бухгалтерского и налогового учета не всегда совпадают и по многим операциям определяются на основании профессионального суждения .

В определенных случаях именно четкий регламент признания дохода позволит предприятию существенно сократить налоговые выплаты.

Ситуация №1: в результате реорганизации через разделение собственного капитала выделенному предприятию передается недвижимость. Реорганизуемое предприятие – убыточное, поэтому оценка передаваемого имущества – выше, чем показатели разделения уставного капитала.

Выделенное предприятие, признавая здание в балансе, также фиксирует существенную сумму отрицательного гудвилла (отсроченных доходов).

Предприятие согласно заплатить налог на прибыль с таких доходов, вопрос – когда? Понятно, что однократная выплата всей суммы налога крайне невыгодна.

Необходимо понять, определяет ли налоговое законодательство директивно дату признания доходов в подобных ситуациях?

Нет, дата признания дохода в данном случае определяется в соответствии с бухгалтерским законодательством . При этом п. 27 НСБУ №23 определяет начисление отсроченных доходов исходя из срока полезного использования объекта. Выполняя это требование и придерживаясь ключевого принципа начисления (соответствие доходов и расходов), предприятие определило срок признания отсроченных доходов в целях бухгалтерского и налогового учета – 20 лет, закрепив решение в учетных политиках.

Возможно, весь смысл реорганизации убыточного предприятия и сводился к передаче активов. Предприятие выполняет требования законодательства абсолютно приемлемым способом.

Ситуация № 2: предприятие не может своевременно выплачивать за аренду помещения физическому лицу. При этом расходы, связанные с арендой помещения, бухгалтер начисляет ежемесячно. Также ежемесячно бухгалтер отражает стоимость арендной платы в расчете НДФЛ. Налоговые органы требуют оплатить налог.

Предприятие согласно заплатить НДФЛ у источника выплаты , вопрос – когда?

Необходимо понять, определяет ли налоговое законодательство директивно дату признания доходов в подобных ситуациях?

Да, ст. 367 НК определяет, что датой получения дохода (читай – возникновения объекта налогообложения физического лица) является день выплаты дохода.

Поскольку предприятие не оплачивает услуги аренды, у арендодателя не возникает объекта налогообложения. Соответственно, и обязательства удержать НДФЛ у предприятия, как у налогового агента, не возникает. Это означает, что и в Расчете НДФЛ ничего отражать не нужно.