Какую ставку НДС применить при возврате товарного займа

preview

«В июне 2022 года предприятие передало по договору займа товары с учетом НДС по ставке 15%. Заем возвращается в июне 2023 года, когда действует ставка НДС 12%».

Какую налоговую ставку применить в этой ситуации, разъяснил эксперт «Нормы» Олег ЦОЙ:

Внимание
Подпишитесь на наш ТГ-канал, чтобы оперативно получать рекомендации налоговых консультантов!

 

– По договору товарного займа заимодавец передает в собственность заемщику вещи, а заемщик обязуется возвратить заимодавцу вещи того же рода и качества в том же количестве .

Предположим, заимодавец передал заемщику товары по себестоимости 100 млн сум. С учетом 15% НДС сумма товарного займа составила 115 млн сум.

Можно ли считать льготой нулевую ставку НДС, узнайте в разъяснених эксперта

Бухгалтерский учет у заимодавца:

Содержание
хозяйственной операции

Сумма, млн сум.

Корреспонденция счетов

Дебет

Кредит

Переданы товары по договору займа

100

5830

9020

Начислен НДС

15

5830

6410

Списана себестоимость переданных товаров

100

9120

2910

 

Бухгалтерский учет у заемщика:

Содержание
хозяйственной операции

Сумма, млн сум.

Корреспонденция счетов

Дебет

Кредит

Получены товары по договору займа

100

2910

6820

Отражен НДС

15

4410

6820

Когда изменение ставки НДС не требует допсоглашения, читайте в новой статье на сайте

Варианты возврата займа с другой ставкой НДС

 

1. Возврат всей суммы товарного займа, включающей НДС 12%

Заемщик возвращает товарный заем на сумму 115 млн сум., в которую включена сумма НДС 12% – 12,32 млн сум. (115 : 112 х 12). В этом случае товар возвращается по стоимости 102,68 млн сум. (115 – 12,32).


Бухгалтерский учет у заимодавца:

Содержание
хозяйственной операции

Сумма, млн сум.

Корреспонденция счетов

Дебет

Кредит

Оприходованы товары

102,68

2910

5830

Отражен НДС

12,32

4410

5830


Бухгалтерский учет у заемщика

Заемщик возвращает заимодавцу не те же вещи, что он ранее получил, а другие, произведенные им или приобретенные на стороне. У заемщика возвращаемый товар может иметь другую себестоимость. В этом случае возникает прибыль или убыток.

Прибыль, возникающая при возврате товарного займа, будет учтена при расчете налога на прибыль . Убыток при правильном обосновании и документальном оформлении можно вычесть при расчете налога на прибыль, так как он не входит в перечень расходов, не подлежащих вычету .

Допустим, возвращаемые товары числятся на балансе заемщика по себестоимости 90 млн сум. При возврате товара у него возникает прибыль 12,68 млн сум. (102,68 – 90).

Проводки:

Содержание
хозяйственной операции

Сумма, млн сум.

Корреспонденция счетов

Дебет

Кредит

Возвращены товары по договору займа

102,68

6820

9020

Начислен НДС

12,32

6820

6410

Списана себестоимость товаров

90

9120

2910


2. Возврат товарного займа по той же себестоимости с учетом НДС 12%

Заемщик возвращает товарный заем по себестоимости 100 млн сум., начислив НДС 12% – 12 млн сум. В этом случае он остается должен заимодавцу 3 млн сум. (115 – 100 – 12).

По договоренности сторон заимодавец может простить заемщику сумму в 3 млн сум. или же последний возмещает эту сумму. Достигнутую договоренность нужно оформить допсоглашением к договору займа.


Бухгалтерский учет у заимодавца:

Содержание
хозяйственной операции

Сумма, млн сум.

Корреспонденция счетов

Дебет

Кредит

Оприходованы товары

100

2910

5830

Отражен НДС

12

4410

5830

Отражен убыток (если заимодавец простил разницу)

3

9430

5830

Возмещена разница в стоимости товаров (если заемщик возмещает разницу деньгами)

3

5110

5830

По мнению эксперта, если заимодавец простит долг заемщику, его убыток в этом случае не будет экономически оправданным, поскольку у него была возможность потребовать возмещения возникшей разницы. Поэтому убыток не вычитается при расчете налога на прибыль .


Бухгалтерский учет у заемщика

Допустим, возвращаемые товары числятся на балансе заемщика по себестоимости 110 млн сум. В этом случае у него возникает убыток в 10 млн сум. (100 – 110), который будет учтен при расчете налога на прибыль.

Если заимодавец простил разницу, у заемщика возникает доход, включаемый в состав совокупного дохода .

Проводки:

Содержание
хозяйственной операции

Сумма, млн сум.

Корреспонденция счетов

Дебет

Кредит

Возвращены товары по договору займа

100

6820

9020

Начислен НДС

12

6820

6410

Списана себестоимость товаров

110

9120

2910

Отражен доход (если заимодавец простил разницу)

3

6820

9390

Возмещена разница в стоимости товаров (если заемщик возмещает разницу деньгами)

3

6820

5110

 

Внимание
Налоговой базой по НДС является стоимость реализуемых товаров исходя из примененной сторонами сделки цены. При этом налоговые органы вправе скорректировать налоговую базу, если цена сделки ниже либо выше рыночной стоимости товаров .

 

 

НДС НДС НДС /ru/publish/doc/text191487_kakuyu_stavku_nds_primenit_pri_vozvrate_tovarnogo_zayma