Досудебное урегулирование споров: формальность или реальный механизм защиты прав налогоплательщика?

По состоянию на 1 августа 2025 года Налоговый комитет рассмотрел 138 жалоб в рамках досудебного урегулирования налоговых споров. На первый взгляд, это свидетельствует о наличии механизма, позволяющего налогоплательщикам оспаривать решения налоговых органов без обращения в суд – экономя время и другие ресурсы. Однако налоговые консультанты считают, что более глубокий анализ статистики вызывает вопросы о реальной эффективности и объективности этой процедуры.

Ситуацию по просьбе buxgalter.uz прокомментировала налоговый консультант Гульнора ЭРГАШЕВА:

– Посмотрим на статистику внимательнее:

• Из 138 жалоб – 96 касались результатов налогового аудита, 42 – выездных налоговых проверок.
• На момент анализа 119 жалоб уже рассмотрены, 19 – находятся в процессе рассмотрения.
• Итог: 116 жалоб (или 97,5%) завершились подтверждением правоты налогового органа; 3 жалобы (или 2,5%) удовлетворены в пользу налогоплательщика.

Эти цифры лично у меня вызывают сомнения в беспристрастности процедуры. Когда в 97,5% случаев налоговый орган признается правым, это может свидетельствовать не столько о его безошибочности, сколько о формальном характере досудебного рассмотрения.

И тогда возникает вопрос – действительно ли налогоплательщик имеет шанс на справедливое разрешение спора? Или досудебная процедура служит лишь инструментом для подтверждения уже принятых решений?

Как обеспечить прозрачность досудебного урегулирования до начала работы Экспертного совета

Важным элементом эффективного досудебного урегулирования является независимость органа, рассматривающего жалобы. По действующим правилам сегодня жалобы предпринимателей рассматривает хоть и вышестоящий, но по сути тот же орган, который вынес спорное решение. Это создает очевидный конфликт интересов и снижает доверие к процедуре.

Если рассмотрение 97,5% жалоб заканчивается вердиктом «налоговый орган прав», возникает ощущение, что это – игра с заранее известным результатом. Разве может быть такое, что без малого почти в 100% случаев налоговые органы не ошибаются? И не бывает спорных ситуаций, недопонимания и человеческого фактора? Или мы просто не хотим их видеть?

Согласно №ПП-223 от 11.07.2025 г. «О мерах по совершенствованию механизмов досудебного урегулирования налоговых споров» еще не заработал Экспертный совет, который будет выражать на альтернативной основе мнение в виде заключения по таким спорам. На организацию его деятельности отведено 2 месяца, и этот срок еще не истек.

А до этого момента считаю, чтобы досудебное урегулирование хоть в какой-то мере защищало права налогоплательщиков, необходима публикация обоснованных решений по жалобам, чтобы обеспечить прозрачность и возможность анализа.

О проблеме сомнительной эффективности инструмента досудебного урегулирования в его текущем состоянии пишет и моя коллега – налоговый консультант Иродахон АББОСХОНОВА:

«Сравнение 8 месяцев 2024 vs 2025 досудебного урегулирования налоговых споров:

Количество жалоб

• 2024 г. – 146;
• 2025 г. – 138.

Результат: незначительное снижение.

Общая сумма оспариваемых начислений

• 2024 г. – 296,9 млрд сум.;
• 2025 г. – 1 639,9 млрд сум. (!!)

Результат: рост почти в 5,5 раза. Жалоб меньше, но они стали значительно дороже. Это главный тренд.

Результат в пользу налогоплательщиков

• 2024 г. – 18 жалоб (29,8 млрд сум.), из них 14 частично;
• 2025 г. – 3 жалобы (20,6 млрд сум.).

Результат: в 2025 году удовлетворены лишь 2,1% жалоб (1,3% от суммы). Шанс на успех минимален. Для сравнения, в 2024 году хотя бы около 12% дел частично или полностью решались в пользу бизнеса.

Сохранены решения налоговых органов

• 2024 г. – 116 жалоб (220,1 млрд сум.);
• 2025 г. – 116 жалоб (1 109,8 млрд сум.).

Результат: количество одно и то же, но суммы выросли более чем в 5 раз. Это означает, что по крупным делам позиция налоговых органов практически всегда признается правильной.

Незавершенные дела

• 2024 г. – 12 жалоб (47 млрд сум.);
• 2025 г. – 19 жалоб (509,5 млрд сум.).

Из данных следует, что в 2024 году налоговые органы хотя бы частично шли навстречу, в 2025 году – почти перестали.

Это можно объяснить по-разному:

• либо проверки действительно стали качественнее, и жалобы объективно не имеют перспектив;
• либо досудебный порядок все больше превращается в формальность, когда орган подтверждает собственные решения».

Buxgalter.uz рекомендует

 

• Что нужно знать бухгалтеру о налоговом аудите;
• Как урегулировать налоговый спор, не обращаясь в суд;
• В каких случаях можно подать исковое заявление в экономический суд в упрощенном порядке.

Подготовила Юлия ТАРШИЛОВА