Должно ли физическое лицо уплатить НДФЛ со средств, полученных из ИНПС

Ситуация: организация в 2023–2025 гг. направляла часть зарплаты сотрудника – инвалида II группы с детства – на ИНПС на добровольной основе. Он воспользовался этими средствами, не дожидаясь окончания налогового периода. После чего – получил от Налогового комитета уведомление о том, что он теперь должен уплатить НДФЛ с этой суммы – почти 80 млн сум. Основание – Положение о порядке применения льготы по НДФЛ в части средств, добровольно направляемых на ИНПС .

Налоговый консультант Гульнора ЭРГАШЕВА усомнилась в правомерности такого решения регулятора. Вот ее аргументы:

– Налоговый орган увидел в отчетности «Халк банка», что физлицо в период 2023–2025 гг. вернуло средства с ИНПС в размере 664 066 659.2 сум., и посчитал, что в результате этого налог на доходы физических лиц в размере 79 687 999.1 сум. остался не удержанным. Теперь эта сумма взыскивается с физлица…

В уведомлении налоговый орган ссылается на пункт 8 Положения №2111 от 04.06.2010 г. – о том, что филиалы «Халк банка» ежегодно до 15 февраля года, следующего за отчетным, представляют в ОГНС сведения о накопительных пенсионных выплатах физлицам, добровольно перечислившим средства на ИНПС. В пункте 9 данного Положения сказано:

• «В случае если суммы средств, поступившие в виде добровольных взносов на накопительные пенсионные счета, выплачиваются физическим лицам до истечения налогового периода, в котором они были перечислены, данные средства подлежат обложению налогом на доходы физических лиц на основании декларации о совокупном годовом доходе физического лица в порядке, установленном Налоговым кодексом Республики Узбекистан.

Например, работающий пенсионер в 2010 году на основании заявления добровольно направил суммы заработной платы и другие доходы в размере 600 000 сум. на индивидуальный накопительный пенсионный счет в Народном банке Республики Узбекистан и воспользовался льготой по налогу на доходы физических лиц. Допустим, по состоянию на 1 января 2010 года сумма средств, находящихся на индивидуальном накопительном пенсионном счете физического лица, составила 2 000 000 сум. 10 декабря 2010 года он получил с индивидуального накопительного пенсионного счета средства в размере 2 300 000 сум., в том числе 300 000 сум. за счет средств, ранее добровольно перечисленных на индивидуальный накопительный пенсионный счет и освобожденных от налога на доходы физических лиц. Таким образом, сумма средств в размере 300 000 сум., полученная с индивидуального накопительного пенсионного счета, подлежит обложению налогом на доходы физических лиц на основании декларации о совокупном годовом доходе физического лица».

Теперь я хочу обратить ваше внимание на тот факт, что согласно ЗРУ №599 от 30.12.2019 г. с 1 января 2020 года вступил в силу Налоговый кодекс в новой редакции. В соответствии со статьей 4 №ЗРУ-599 льготы по налогам и другим обязательным платежам, предусмотренные Налоговым кодексом 2007 года, действовали до 1 апреля 2020 года.

Согласно пункту 16 статьи 378 действующего кодекса суммы зарплаты и другие доходы физлиц, направленные на их ИНПС на добровольной основе, не облагаются НДФЛ.

Согласно статьям 2, 3, 7, 11, 13 и 75 Налогового кодекса в налоговом законодательстве закреплены:

• признание НПА или их частей несоответствующими положениям действующего Налогового кодекса;
• единые принципы налогообложения;
• принцип единства налоговой системы;
• принцип презумпции правоты налогоплательщика.

Также согласно статье 75 НК налоговые льготы предоставляются исключительно в соответствии с Налоговым кодексом.

Согласно Положению о порядке выплаты средств с индивидуальных накопительных пенсионных счетов граждан:

• (п. 2) граждане, участвующие в накопительной пенсионной системе, имеют право на получение накопительных пенсионных выплат с ИНПС при наступлении права на получение государственной пенсии по возрасту, инвалидности или пенсии по случаю потери кормильца (если данный вид пенсии назначается самому получателю накопительных пенсионных выплат), в соответствии с Законом «О государственном пенсионном обеспечении граждан»;
• (п. 11) при получении накопительных пенсионных выплат частями, сумма накоплений, зачисленных на ИНПС, делится на число месяцев, в течение которых получатель накопительных пенсионных выплат желает получать эти выплаты.

Период и периодичность осуществления накопительных пенсионных выплат определяется получателем накопительных пенсионных выплат и не ограничивается.

Осуществление выплаты из ИНПС осуществляется в месяце, следующем за календарным месяцем, в котором было произведено назначение выплаты;

• (п. 13) получатель накопительных пенсионных выплат, осуществляемых на условиях, определенных в пункте 11 настоящего Положения, имеет право в любое время получить остаток средств на ИНПС единовременно или изменить период и периодичность получения накопительных пенсионных выплат.

Я считаю, что на основании статей 18 и 46 Закона №ЗРУ-682 указанное в уведомлении Положение №2111 от 04.06.2010 г. следует считать утратившим юридическую силу в той части, которая противоречит действующему Налоговому кодексу Республики Узбекистан.

В случае расхождений между НПА должен применяться нормативно-правовой акт, обладающий более высокой юридической силой. В данном случае ПКМ №595 – выше по юридической силе, чем инструкция.

Налоговый кодекс прямо предусматривает льготы, направленные на социальную поддержку граждан. И необоснованная отмена этих льгот со ссылкой на устаревшие регламенты является нарушением прав.

Buxgalter.uz рекомендует

 

• Как рассчитывать НДФЛ с учетом льгот;
• Как рассчитать и уплатить взносы на ИНПС.

Подготовила Юлия ТАРШИЛОВА