Налоговый аудит без предупреждения: что делать

Предприятие в Ташкенте получило приказ (буйруқ) о проведении налогового аудита за 2023–2025 годы. Аудит назначен через 3 дня после издания приказа. Единственное основание, указанное в приказе, – это высокая степень риска по системе оценки налоговых рисков.

По просьбе buxgalter.uz Наталья ТУРАЛИНОВА, аудитор, руководитель аутсорсинговой компании «Аркад Аудит» объясняет, почему это недопустимо и что делать налогоплательщику в данной ситуации:

30-дневное предупреждение обязательно

О налоговом аудите налогоплательщика обязаны предупредить за 30 календарных дней . Это не формальность: срок необходим для того, чтобы собрать документы, привлечь представителя и ознакомиться с программой аудита.

Аудит без предупреждения допускается в исключительных случаях и только при одновременном соблюдении двух условий : наличие признаков уклонения от уплаты налогов и согласование с Налоговым комитетом.

Высокий балл риска по SRM сам по себе не является признаком уклонения.

Согласование Налогового комитета не предъявлено

Часть 5 статьи 140 НК говорит однозначно: без предупреждения аудит возможен только по согласованию с Налоговым комитетом. Налогоплательщик вправе потребовать этот документ. В данном случае он не предъявлен и в приказе на него нет ссылки.

Любое решение по итогам такого аудита может быть отменено

Нарушение порядка назначения и проведения налогового аудита влечет вполне конкретные последствия :

• часть 3: несоблюдение должностными лицами требований Налогового кодекса может повлечь отмену решения вышестоящим органом или судом;
• часть 4: если налогоплательщику не обеспечена возможность участвовать в рассмотрении материалов проверки и представить объяснения, решение о доначислении налогов и привлечении к ответственности подлежит отмене;
• часть 5: иные процедурные нарушения тоже являются основанием для отмены, если они повлияли или могли повлиять на принятие решения.

Ответственность должностных лиц

Статья 241-2 КоАО предусматривает ответственность за нарушение порядка проведения проверок и инициирование незаконных проверок субъектов предпринимательства в виде штрафа на должностных лиц от 40 до 80 БРВ.

По статье 206 УК (превышение полномочий) частью 1 предусмотрены: штраф от 150 до 300 БРВ или лишение определенного права до 5 лет, или обязательные общественные работы до 360 часов либо исправительные работы до 3 лет, или ограничение свободы от 1 до 2 лет, или лишение свободы до 3 лет.

Статья 13 Закона «О государственной налоговой службе» устанавливает, что убытки, причиненные незаконными действиями должностных лиц налоговой службы при осуществлении налогового контроля, возмещаются в установленном законом порядке.

Что делать налогоплательщику 

Приказ о назначении аудита является актом ненормативного характера. Он адресован конкретному предприятию и может быть обжалован самостоятельно, не дожидаясь окончания аудита .

Прежде всего следует направить в налоговый орган письменное требование предъявить согласование Налогового комитета и указать конкретные признаки уклонения от налогов, на основании которых аудит начат без 30-дневного предупреждения .

Одновременно рекомендуется подать жалобу в Налоговый комитет на нарушение порядка назначения аудита .

Также целесообразно обратиться к Уполномоченному при Президенте Республики Узбекистан по защите прав и законных интересов субъектов предпринимательства (бизнес-омбудсман). Нарушение порядка проведения проверок является административным правонарушением по статье 241-2 КоАО. Омбудсман вправе инициировать привлечение виновных должностных лиц к ответственности. Невыполнение его требований влечет наложение штрафа от 3 до 7 БРВ .