Когда автоматизированная сверка создает расхождения

Автоматизированный анализ налоговых данных должен упрощать налоговое администрирование: система сопоставляет сведения из разных источников и выявляет возможные расхождения.

Но на практике бухгалтеру нередко приходится разбираться не столько с самой ошибкой, сколько с тем, как именно система сформировала заявленное расхождение.

Особенно это заметно, когда сопоставляются расходы по налогу на прибыль и данные о приобретениях, отраженные при расчете НДС. Эти показатели формируются из разных источников и по разным правилам, поэтому их механическое сопоставление не всегда дает корректный результат.

По просьбе buxgalter.uz бизнес-тренер Profi Training Юлия ПАКИДЫШЕВА разъясняет, почему, получив уведомление о расхождении, важно  установить его причину и проверить его документальное и нормативное основание. 

Расход по налогу на прибыль не равен покупке с НДС

Для исчисления налога на прибыль расходы определяются исходя из экономического содержания хозяйственной операции и требований статьи 305 НК. Их документальное подтверждение зависит от характера конкретной операции.

Счет-фактура, в свою очередь, применяется для учета налогооблагаемого оборота по НДС и реализации и является основанием для принятия НДС к зачету в установленных законодательством случаях.

Поэтому если нет конкретного расхода в данных о покупках, по которым берется зачет по НДС,  – это не означает, что отсутствует расход для исчисления налога на прибыль.

Например, предприятие может иметь расходы, которые:

• подтверждаются документами, отличными от ЭСФ;
• относятся к операциям, по которым ЭСФ не является обязательным;
• признаются в налоговом учете в другом периоде;
• формируются на основании данных бухгалтерского и налогового учета или налоговых отчетов.

Например, при выплате физическому лицу авторского вознаграждения предприятие имеет расход на основании договора и акта. При этом такая операция не является обычной покупкой товара или услуги, по которой предприятие получает ЭСФ.

Более того, информация о доходе физлица уже имеется у налоговых органов в отчете по НДФЛ.

Аналогичная ситуация возникает при аренде имущества у физлиц. Договор регистрируется в E-ijara, а доход физического лица отражается в соответствующей отчетности. Операция имеет информационный след в системах налоговых органов, хотя в массиве покупок, уменьшающих налоговую базу по НДС, она может отсутствовать.

Возникает закономерный вопрос: если информация уже имеется в других налоговых источниках, почему при автоматизированной сверке не сопоставлять данные между собой?

ЭСФ не является универсальным подтверждением расхода

Показателен пример корпоративных банковских карт.

Законодательство предусматривает возможность отражения приобретений, оплаченных корпоративной банковской картой, в реестре счетов-фактур на основании зарегистрированных чеков. При этом речь идет именно о праве налогоплательщика .

Кроме того, предусмотрены случаи, когда выставлять счет-фактуру не обязательно, в том числе при оформлении отдельных банковских операций выпиской по лицевому счету клиента.

Следовательно, отсутствие ЭСФ не может само по себе служить основанием для вывода об отсутствии расхода для расчета налога на прибыль.

Сначала нужно понять, что именно анализирует система

Еще одна проблема – содержание самого уведомления.

К примеру, предприятие является плательщиком налога на прибыль (фойда солиғи), а в уведомлении анализ его расходов обозначен как анализ по налогу с оборота (айланмадан олинадиган солиқ).

В такой ситуации бухгалтеру сначала необходимо установить, какой именно налог, какой отчет и какие показатели были сопоставлены системой.

Иначе возникает ситуация, когда бухгалтер пытается найти ошибку в учете, не понимая, какие исходные данные были использованы при формировании уведомления.

Что изменилось с 1 июля 2026 года

С 1 июля 2026 года отменена обязанность представлять уточненную налоговую отчетность или подтверждающие документы по расхождениям, выявленным в рамках предпроверочного анализа. Это прямо установлено Указом №УП-95 от 19.05.2026 г.

Для субъектов малого бизнеса Указ №УП-100 от 26.05.2026 г. до 1 января 2028 года предусматривает возможность самостоятельно исправлять признаки налоговых правонарушений, выявленные автоматизированной системой определения, анализа и оценки налогового риска.

То есть сегодня важно различать само автоматизированное выявление расхождения и налоговую проверку. Полученное уведомление еще не означает, что установлен факт налогового нарушения.

Что делать бухгалтеру

Получив уведомление о расхождении, целесообразно:

1) определить, какие именно показатели сопоставлены;

2) разложить общую сумму расхождения по хозяйственным операциям;

3) по каждой сумме установить источник ее формирования;

4) проверить период признания расхода;

5) определить документы, подтверждающие конкретную операцию;

6) отдельно проверить операции, по которым ЭСФ не является обязательным;

7) сопоставить полученную информацию с другими налоговыми отчетами и информационными системами.

В результате задача бухгалтера – не просто сравнить две итоговые цифры, а понять экономическое содержание каждой суммы и источник, из которого она попала в налоговый учет.

Если расход правомерно отражен для исчисления налога на прибыль, но отсутствует в данных о покупках, по которым берется зачет по НДС, это еще не является налоговым нарушением. В каждом таком случае необходимо установить причину расхождения и проверить ее документальное и нормативное основание.