Как выбрать метод трансфертного ценообразования и обосновать рыночную цену

Методы трансфертного ценообразования помогают доказать налоговикам, что стоимость сделки является рыночной. В статье разберем пять методов, которые предлагаются в НК, порядок выбора и расчеты на примерах. Дадим ссылки на инструкцию Buxgalter Pro по заполнению уведомления о контролируемых сделках с образцами.

В материале:

• как выбрать метод под сделку;
• как работать с аналогами и корректировками;
• как считать рентабельность, если аналогов нет.

Налоговый кодекс устанавливает пять методов трансфертного ценообразования. Приоритет остается за методом сопоставимых рыночных цен. Остальные применяют, когда аналогов нет. Выбранный способ нужно обосновать в документах: от этого зависит исход проверки.

Пять методов расчета рыночной стоимости. Как правильно выбрать

Трансфертное ценообразование – это условия сделки между взаимосвязанными сторонами, при которых финансовый результат отличается от рыночного. Проверка опирается на «принцип вытянутой руки»: согласно которому сделки между взаимозависимыми компаниями или лицами должны заключаться на тех же рыночных условиях, как если бы они совершались между совершенно независимыми друг от друга сторонами.

Под контроль попадают не все операции. Трансфертное ценообразование между взаимозависимыми лицами проверяют при наличии определенных обстоятельств – например, если суммарный доход по сделкам между взаимосвязанными лицами за календарный год превышает 5 млрд сумов. Также контролируют внешнеторговые сделки с биржевыми товарами, операции с резидентами офшорных зон.

Предусмотрено пять методов сравнения трансфертных цен с рыночными:

• метод сопоставимых рыночных цен;
• метод цены последующей реализации;
• затратный метод;
• метод сопоставимой рентабельности;
• метод распределения прибыли.

Выбор начинайте с метода сопоставимых рыночных цен. Если сопоставимых сделок нет или данных недостаточно, применяют другие методы или их комбинацию для того, чтобы дать наиболее обоснованный вывод. Решение зависит от функций сторон, рисков и доступной информации.

Для расчета подходит только общедоступная информация: биржевые котировки, таможенная статистика, данные ценовых агентств. Учитывают и собственные сделки компании с независимыми лицами, при нехватке данных используют отчетность сопоставимых организаций.

Метод сопоставимых рыночных цен: работа с аналогами и корректировками

Метод сопоставимых рыночных цен сравнивает трансфертную цену с ценами аналогичных сделок между независимыми лицами. Для расчета может быть достаточно информации даже по одной сопоставимой сделке. Главное правило – именно сопоставимость: коммерческие и финансовые условия должны совпадать либо поддаваться точной корректировке.

Сравнивайте сделки по ключевым параметрам, которые влияют на цену:

• характеристики и качество товара (работ, услуг);
• объем партии и условия поставки;
• порядок и сроки оплаты;
• состояние рынка и период проведения сделки.

Различия в условиях устраняют с помощью корректировок.

Пример: компания продает независимым покупателям цемент по 1 млн сумов за тонну с учетом доставки. Взаимосвязанному покупателю – по 900 тыс. сумов без доставки. Доставка стоит 60 тыс. сумов. Значит, скорректированная цена аналога – 940 тыс. сумов (1 млн – 60 тыс.).

Разница в 40 тыс. сумов за тонну требует экономически обоснованных объяснений. Если их нет, компания может сама скорректировать налоговую базу по итогам года. Иначе определение рыночной цены возьмет на себя налоговый орган.

Затратный метод и цена последующей реализации в примерах

Метод цены последующей реализации подходит перепродавцам. Компания покупает товар у взаимосвязанного лица и реализует его независимым покупателям без переработки. Валовую рентабельность перепродавца сравнивают с интервалом рентабельности в сопоставимых сделках.

Пример: дистрибьютор купил технику у материнской компании за 102 млн сумов и продал за 120 млн сумов. Валовая прибыль – 18 млн сумов, рентабельность – 15% (18 / 120×100). У независимых дистрибьюторов интервал 20-30%, среднее значение – 25%.

Показатель ниже интервала, значит, закупка завышена. При рентабельности 25% валовая прибыль составила бы 30 млн сумов (120 × 25%). Рыночная цена закупки – 90 млн сумов (120-30). Переплата – 12 млн сумов (102-90).

Затратный метод заключается в проверке соответствия цены контролируемой сделки рыночному уровню путем сопоставления валовой рентабельности затрат стороны сделки с рыночным интервалом валовой рентабельности затрат, характерным для сопоставимых сделок.

Пример: завод продал продукцию себестоимостью 50 млн сумов торговому дому взаимосвязанного лица за 54 млн сумов. Валовая прибыль – 4 млн сумов, рентабельность затрат – 8% (4 /50×100). У независимых производителей интервал 12-20%, среднее значение – 16%.

Показатель ниже интервала, значит, цена занижена. При 16% валовая прибыль составила бы 8 млн сумов (50 × 16%), а рыночная цена – 58 млн сумов. Доход завода был занижен на 4 млн сумов (58-54).

Если показатель сделки выходит за интервал, налоговики корректируют базу до среднего значения интервала. Поэтому в примерах взята середина. Доначисления считают от нее, а не от границы интервала.

Методы на основе рентабельности для сделок без прямых аналогов

Метод сопоставимой рентабельности анализирует операционную рентабельность компании. Ее сравнивают с показателями организаций со схожими функциями и рисками. Для корректной выборки рекомендуется использовать данные публичной отчетности не менее четырех сопоставимых компаний.

Общую прибыль компаний делят пропорционально вкладу каждой: затратам, рискам, активам. Этот метод применяют, если другие способы не позволяют сделать обоснованный вывод.

Любые методы трансфертного ценообразования подтверждают документами. Налоговики вправе запросить документацию – ее нужно представить в течение 30 календарных дней. В документе подробно описывают сделку, функции и риски сторон, обосновывают метод, указывают источники данных и расчет интервала.

О контролируемых сделках компания уведомляет налоговую раз в год. Уведомление подают не позднее срока сдачи годовой отчетности: до 1 марта – для компаний на НСБУ, до 1 мая – для организаций, работающих по МСФО. Форма и порядок заполнения утверждены ПКМ №111 от 10.03.2022 г.

Ошибка в ценообразовании обходится дорого. Если применение трансфертных цен привело к занижению налогов, штраф составит 40% от неуплаченной суммы. Снизить риск поможет соглашение о ценообразовании с Налоговым комитетом – оно закрепляет метод и цену заранее.