Трансфертное ценообразование в Узбекистане: контроль сделок и документация

Разбираем, как работает трансфертное ценообразование: какие сделки контролируют налоговики и как определить рыночную цену. Все основные нормы, которые нужно знать о трансфертном ценообразовании.

В материале:

• что такое трансфертное ценообразование;
• методы определения рыночной цены;
• инструкции по заполнению уведомления о контролируемых сделках.

Суть трансфертного ценообразования и понятие взаимозависимых лиц

Трансфертное ценообразование (ТЦО) – это формирование условий сделки между взаимосвязанными сторонами. Финансовый результат при этом отличается от рыночного.

Если объяснять трансфертное ценообразование простыми словами, то это «цена для своих». Связанные компании продают друг другу дешевле или в некоторых случаях дороже рынка.

Трансфертное ценообразование в Узбекистане регулирует Налоговый кодекс. Налоговый комитет проверяет правильность расчета пяти налогов. Это налог на прибыль, НДС, акцизный налог, НДФЛ и налог за пользование недрами. Если найдут отклонение, инспекторы скорректируют базу и доначислят налоги.

Правила, которые описывают налоговое трансфертное ценообразование, касаются и независимых сторон. Если компания занизила цену и недополучила доход, налоговики вправе увеличить налогооблагаемую базу.

Компания может и самостоятельно скорректировать налог, если трансфертные цены занизили его сумму или завысили убыток. Сделать это можно после окончания календарного года.

Взаимосвязанными (взаимозависимыми) лицами становятся из-за общих учредителей, руководителей или иных связей в соответствии с законодательством. Сделки между такими лицами называют внутригрупповыми. Под контроль может попасть даже косвенная связь. Поэтому необходимо проверять собственников фирм-контрагентов по официальным реестрам.

Какие сделки признаются контролируемыми и подлежат налоговому контролю

Налоговый контроль при трансфертном ценообразовании касается не всех операций. Кодекс определяет контролируемые сделки, по которым корректируют базу . Их три группы.

1. Сделки между взаимосвязанными лицами. Внутригрупповые сделки контролируют при особых условиях. Например, одна сторона работает в льготном режиме или в СЭЗ, а другая – нет. Еще один критерий – лимиты оборота: доход по сделкам с контрагентом за год превышает 5 млрд сумов.
2. Внешнеэкономические сделки. Это экспорт и импорт биржевых товаров: металлов, удобрений, углеводородов, хлопковолокна и пряжи. Сюда же относятся операции с офшорами – юрисдикциями с низкими налогами.
3. Сделки с отклонением от рыночных цен.

Методы определения рыночной цены и сопоставимость коммерческих условий

Рыночная цена для налоговых целей – это прежде всего цена между независимыми лицами.

Рыночной признают и цену, которую:

• установили биржевые торги в Узбекистане или за рубежом;
• определил антимонопольный орган;
• закрепило соглашение о ценообразовании с налоговым органом;
• регулирует государство: фиксированная или предельная цена, надбавки, скидки, лимит рентабельности.

В остальных случаях бухгалтеру стоит насторожиться. Цену придется сравнить с рыночной. Для этого кодекс предусматривает методы трансфертного ценообразования:

• метод сопоставимых рыночных цен – сравнение трансфертной цены с ценами аналогичных сделок между независимыми лицами;
• метод цены последующей реализации – сравнение валовой рентабельности перепродавца с рентабельностью в сопоставимых сделках;
• затратный метод – сравнение с рыночной валовой рентабельностью затрат, в сопоставимых сделках;
• метод сопоставимой рентабельности – анализ операционной рентабельности;
• метод распределения прибыли – ее делят по вкладу компаний: затратам, рискам, активам. Метод применяют, когда другие не подходят.

Любой способ работает только при сопоставимых коммерческих условиях. Выбранный метод должен быть зафиксирован в документах.

Уведомление о контролируемых сделках и риски при проверках

Бухгалтер обязан следить за контролируемыми сделками и сообщать о них налоговым органам. Уведомление подают за тот год, в котором была совершена сделка. Срок совпадает со сдачей годовой отчетности:

• не позднее 1 марта – по НСБУ;
• не позднее 1 мая – по МСФО.

Форму уведомления утверждает Положение. Это приложение №2 к постановлению Кабмина от 10.03.2022 №111. Если вы обнаружили ошибку, необходимо подать уточненное уведомление.

Подают уведомление на my.soliq.uz в разделе «Электронный документооборот». Инспекция за 10 дней передает его в Налоговый комитет.

Как снизить риски трансфертного ценообразования

Ошибки в обосновании цен ведут к штрафам, доначислениям и спорам. Чтобы снизить риски трансфертного ценообразования:

• Следите за ценами. Используйте биржевые котировки и прайс-листы поставщиков. Сравнивайте рентабельность продаж по сделкам со связанными и независимыми контрагентами.
• Собирайте доказательства. Приложите к договору прайс-листы и предложения независимых контрагентов. Добавьте справку о методе расчета цены. Это и есть ваша документация по трансфертному ценообразованию.
• Соблюдайте сроки. Ведите календарь налоговых событий и готовьте отчетность заранее.