Как заполнить Расчет налога с оборота «автоматом»

С переходом на ЭСФ отчеты по налогам максимально автоматизируются. С одной стороны, это удобно бухгалтерам и налоговикам. С другой, – автоматическое отражение дохода от реализации товаров (услуг) в Расчете налога с оборота на практике вызывает многочисленные вопросы.

О том, как правильно заполнить Расчет, по просьбе buxgalter.uz рассказала эксперт Нормы» Дилором САИДОВА:

– Сумма всех выставленных ЭСФ (при экспорте товара – сумма ГТД) теперь отражается в графе 3 строки 010 Расчета налога с оборота.

Предположим, есть четыре ситуации:

1. Предприятие выставляет арендаторам счет-фактуру на возмещение коммунальных услуг. Для арендодателя сумма возмещения не является доходом.

2. Предприятие реализовало основное средство. Доход от его реализации является прочим доходом и облагается по ставке преобладающего вида деятельности. Кроме того, доходом от реализации ОС является прибыль, определяемая в соответствии с бухгалтерским законодательством. Она отличается от суммы реализации, указанной в счете-фактуре.

3. Генподрядчик оказывает строительные услуги с привлечением субподрядных организаций. Для него облагаемым доходом являются услуги, выполненные собственными силами (за вычетом субподряда).

4. Посреднические организации перевыставляют счета-фактуры. Суммы по ним также не являются их доходом.

Для отражения подобных ситуаций в форму Расчета налога с оборота (код 10104_23) добавлена строка 0101 «Доходы, не рассматриваемые в качестве реализации при оформлении электронных счетов-фактур». Рассмотрим их подробнее.

1. Предприятие выставило ЭСФ арендатору на возмещение коммунальных услуг

Предприятие с сентября сдает в оперативную аренду помещение за 5 млн сум. в месяц. По договору арендатор, помимо арендных платежей, ежемесячно возмещает сумму коммунальных услуг. За сентябрь сумма возмещения составила 450 тыс. сум.

Арендодатель выставил два ЭСФ: за аренду помещения (5 млн сум.) и на возмещение коммунальных услуг (450 тыс. сум.).

За III квартал 2020 года значение графы 3 строки 010 Расчета налога с оборота формируется автоматически из показателей прошлого периода и суммы всех выставленных ЭСФ за квартал.

Предположим, что у предприятия нет других доходов.

В графе 3 строки 010 автоматически появится сумма 5 450 000 сум.

Но сумма возмещения не является доходом для арендодателя, поэтому ее нужно указать в строке 0101.

Расчет налога с оборота Сум.
Показатели	Код строки	Всего	В том числе по видам деятельности
			Деятельность по предоставлению в аренду (за исключением лизинговых компаний)
1	2	3	4	5	6
Доходы от реализации товаров (услуг)	010	5 450 000	5 450 000
Доходы, не рассматриваемые в качестве реализации при оформлении электронных счетов-фактур	0101	450 000	450 000
…
Налогооблагаемый совокупный доход (строка 010 + строка 011 + строка 012 + строка 030)	040	5 000 000	5 000 000	0	0

2. Отражение в Расчете дохода от реализации ОС

Предприятие за 9 месяцев 2020 года получило доход от производственной деятельности – 55 000 тыс. сум. Помимо этого в III квартале оно реализовало основное средство за 12 800 тыс. сум.:

• восстановительная стоимость ОС – 14 000 тыс. сум.;
• начисленная амортизация – 1 920 тыс. сум.;
• сальдо переоценки – 200 тыс. сум.

Финансовый результат от реализации ОС равен 920 тыс. сум. (12 800 – (14 000 – 1 920) +200).

Программа автоматически суммировала данные Расчета за II квартал и всех подтвержденных ЭСФ за III квартал в графе 3 строки 010 Расчета. В том числе – сумму реализации ОС 12 800 тыс. сум.

Налоговой базой по налогу с оборота при реализации основных средств является доход (прибыль) от их выбытия, определенный в соответствии с законодательством о бухгалтерском учете (ч. 1 ст. 298 НК[U1] ). В данном примере это – 920 тыс. сум.

Чтобы посчитать налог правильно, сумму реализации ОС – 12 800 тыс. сум. нужно исключить из дохода от реализации товаров (строка 010 Расчета). Для этого укажите ее в строке 0101 Расчета.

Далее отразите доход от реализации ОС – 920 тыс. сум. в строке 0303 приложения №1 к Расчету. После чего он автоматически отразится в строке 040 Расчета и добавится к налоговой базе.

В итоге налогооблагаемый совокупный доход составит 55 920 тыс. сум. (55 000 + 920).

Расчет налога с оборота Сум.
Показатели	Код строки	Всего	В том числе по видам деятельности
			Промышленность
1	2	3	4	5	6
Доходы от реализации товаров (услуг)	010	67 800 000,00	67 800 000
Доходы, не рассматриваемые в качестве реализации при оформлении электронных счетов-фактур	0101	12 800 000	12 800 000
…
Доходы, не рассматриваемые в качестве реализации (строка 030 приложения №1 к Расчету)	030	920 000	920 000	0	0
Налогооблагаемый совокупный доход (строка 010 + строка 011 + строка 012 + строка 030)	040	55 920 000,00	55 920 000	0	0

 

Прочие доходы Сум.
Показатели	Код строки	Сумма
Прочие доходы – всего (строка 020 + строка 030), в том числе:	010	920 000
Доходы, рассматриваемые в качестве реализации, – всего (сумма строк 0201–0206), в том числе:	020	0,00
Доходы, не рассматриваемые в качестве реализации, – всего (сумма строк 0301–03..), в том числе:	030	920 000
…
доходы от выбытия основных средств и иного имущества	0303	920 000

3. Генподрядчик выполнил строительные работы с привлечением субподрядной организации

Генподрядчик заключил договор на отделочные работы на сумму 150 млн сум. Часть работ он выполнил при помощи субподрядной организации и оплатил 60 млн сум. Услуги субподрядчика подтверждены документально.

Генподрядчик выставил заказчику ЭСФ на 150 млн сум., но налоговой базой для генподрядчика является доход, выполненный только собственными силами, т.е. 90 млн сум. (150 – 60).

В Расчете налога с оборота сумму работ, выполненных субподрядной организацией, нужно указать в строке 0101. После этого в строке 040 «Налогооблагаемый совокупный доход» останется сумма услуг, которые генподрядчик выполнил собственными силами.

Расчет налога с оборота  Сум.
Показатели	Код строки	Всего	В том числе по видам деятельности
			Строительство
1	2	3	4	5	6
Доходы от реализации товаров (услуг)	010	150 000 000,00	150 000 000,00
Доходы, не рассматриваемые в качестве реализации при оформлении электронных счетов-фактур	0101	60 000 000,00	60 000 000,00
…
Налогооблагаемый совокупный доход (строка 010 + строка 011 + строка 012 + строка 030)	040	90 000 000,00	90 000 000,00	0	0

4. Предприятие оказывает посреднические услуги

Страховое агентство (посредник) за 9 месяцев 2020 года имеет следующие показатели:

• выручка, поступившая от страховых услуг, – 600 млн сум., в том числе за III квартал – 250 млн сум.;
• агентское вознаграждение – 120 млн сум., из них за III квартал – 50 млн сум.

Так как посреднические услуги оказаны населению за наличный расчет, предприятие оформило односторонний счет-фактуру на 250 млн сум. Также оно выставило счет-фактуру страховой компании за агентское вознаграждение на сумму 50 млн сум.

В графе 3 строки 010 Расчета за III квартал программа рассчитала 370 млн сум.:

• сумму стр. 010 за II квартал – 70 млн сум. (120 – 50);
• сумму всех выставленных ЭСФ в III квартале – 300 млн сум. (250 + 50).

Выручка, полученная от населения за страховые услуги, не является доходом агента, поэтому ее нужно указать в строке 0101 Расчета.

Расчет налога с оборота  Сум.
Показатели	Код строки	Всего	В том числе по видам деятельности
			Оказание посреднических услуг
1	2	3	4	5	6
Доходы от реализации товаров (услуг)	010	370 000 000	370 000 000
Доходы, не рассматриваемые в качестве реализации при оформлении электронных счетов-фактур	0101	250 000 000	250 000 000
Налогооблагаемый совокупный доход (строка 010 + строка 011 + строка 012 + строка 030)	040	120 000 000	120 000 000	0	0