Полезное для бухгалтера в ноябре:
На вопросы читателей buxgalter.uz отвечает начальник отдела прямых налогов Министерства финансов Умид ХАМРОЕВ.
– В п. 24 ст. 317 НК сказано, что к расходам, не подлежащим вычету при определении налоговой базы, относятся суммы начисленных налогоплательщиком дивидендов. Значит ли это, что начисленные дивиденды следует обложить налогом на прибыль?
– Налогом облагаются не расходы, а прибыль, полученная путем вычета из совокупного дохода расходов, связанных с его получением.
Дивиденды начисляются и выплачиваются за счет прибыли предприятия, оставшейся после уплаты налога на прибыль.
С точки зрения налогового учета до 2020 года дивиденды в целях налогообложения не рассматривались как расходы. В новом НК они включены в перечень расходов, не подлежащих вычету при определении налоговой базы. При этом, как до 2020 года, так и в этом году начисленные дивиденды не влияют на сумму налоговой базы.
Пример
Начисление дивидендов в 2019 и 2020 годах
Сравним определение налоговой базы в 2019 и 2020 годах в случае начисления дивидендов в этих периодах.
|
№ |
Наименование |
2019 год Сумма, тыс. сум. |
|
1 |
Совокупный доход |
100 000 |
|
2 |
Расходы |
80 000 |
|
3 |
Прибыль до уплаты налога (стр. 240 ОФР) |
20 000 |
|
4 |
Невычитаемые расходы |
0 |
|
5 |
Налогооблагаемая база (стр. 3 + стр. 4) |
20 000 |
|
6 |
Ставка налога |
12% |
|
7 |
Налог на прибыль |
2400 |
|
8 |
Чистая прибыль |
17 600 |
|
9 |
Дивиденды |
7 000 |
В 2019 году дивиденды в целях налогообложения не включались в состав расходов.
|
№ |
Наименование |
2020 год Сумма, тыс. сум. |
|
1 |
Совокупный доход |
100 000 |
|
2 |
Расходы (в том числе дивиденды 7 000 тыс. сум.) |
87 000 |
|
3 |
Прибыль до уплаты налога |
13 000 |
|
4 |
Расходы, не подлежащие вычету (дивиденды) |
7 000 |
|
5 |
Налоговая база (стр. 3 + стр. 4) |
20 000 |
|
6 |
Ставка налога |
15% |
|
7 |
Налог на прибыль |
3 000 |
|
8 |
Чистая прибыль |
17 000 |
В 2020 году дивиденды в целях налогообложения включаются в состав расходов, при этом не вычитаются при определении налоговой базы.
Из примера видно, что налоговая база в обоих случаях составила 20 000 тыс. сум., начисление дивидендов на нее не повлияло.
Внимание
Бухгалтерский учет дивидендов не изменился. Но, если признание расхода в соответствии с требованиями законодательства о бухгалтерском учете отличается от порядка определения и признания расхода в соответствии с НК, расход учитывается для целей налогообложения в порядке, определенном кодексом 
.
