Полезное для бухгалтера в ноябре:
О налоговых последствиях продажи предприятия как имущественного комплекса buxgalter.uz попросил рассказать специалиста ГНК Назокат ХОЛМАТОВУ:
– «По договору продажи предприятия продавец обязуется передать в собственность покупателя предприятие в целом как имущественный комплекс, за исключением прав и обязанностей, которые продавец не вправе передавать другим лицам 
.
В договоре продажи предприятия определяются его состав и оценка стоимости. До подписания договора нужно оформить:
- акт инвентаризации;
- бухгалтерский баланс;
- аудиторское заключение;
- отчет об оценке;
- перечень всех долговых обязательств, включаемых в состав предприятия, с указанием кредиторов, характера, размера и сроков их требований.
При передаче предприятия оформите:
- передаточный акт, в котором укажите:
– данные о составе предприятия;
– информацию об уведомлении кредиторов о продаже предприятия;
– сведения о выявленных недостатках имущества;
– перечень имущества, передать которое невозможно ввиду его утраты ;
- сводный счет-фактуру с указанием цены, по которой предприятие продано. В этом документе выделите в самостоятельные позиции:
– основные средства;
– нематериальные активы;
– прочие виды имущества;
– сумму дебиторской задолженности;
– стоимость ценных бумаг;
– другие позиции активов баланса.
По каждому виду имущества, реализация которого облагается НДС, укажите налоговую ставку и сумму налога .
Рассмотрим налоговые последствия продажи предприятия.
НДС
Налоговая база по НДС при реализации предприятия как имущественного комплекса определяется отдельно по каждому объекту имущества в размере цены его реализации, включающей налог .
Если цена реализации предприятия отличается от балансовой стоимости передаваемого имущества, в целях определения сумм НДС применяется поправочный коэффициент, который рассчитывается по следующим формулам:
1. Если цена реализации < балансовой стоимости имущества, поправочный коэффициент = цена реализации предприятия : балансовая стоимость имущества.
2. Если цена реализации > балансовой стоимости имущества, поправочный коэффициент = (цена реализации предприятия – дебиторская задолженность – стоимость ценных бумаг) : (балансовая стоимость имущества – дебиторская задолженность – стоимость ценных бумаг).
Внимание
При расчете поправочного коэффициента стоимость ценных бумаг вычитается только в том случае, если она была переоценена по рыночной стоимости.Цена реализации каждого вида имущества = балансовая стоимость х поправочный коэффициент.
Внимание
Если цена реализации предприятия превышает балансовую стоимость передаваемого имущества, поправочный коэффициент не применяется к стоимости ценных бумаг, которая ранее переоценивалась, и к дебиторской задолженности. Пример
Продажа предприятия как имущественного комплекса по цене выше балансовой стоимости передаваемого имущества
Предприятие продается по цене 3 450 млн сум., в эту сумму включен НДС.
Балансовая стоимость передаваемого имущества составляет 3 100 млн сум., в том числе:
- основные средства – 2 550 млн сум.;
- ценные бумаги – 100 млн сум. (переоценивались по рыночной стоимости);
- материалы – 50 млн сум.;
- готовая продукция – 150 млн сум.;
- дебиторская задолженность – 250 млн сум.
Поправочный коэффициент:
(3 450 – 250 – 100) : (3 100 – 250 – 100) = 1,12727273
Рассчитаем НДС и цену реализации без НДС в разрезе видов имущества:
(млн сум.)
|
Вид имущества
|
Балансовая стоимость
|
Цена реализации с НДС (с учетом поправочного коэффициента) |
Сумма НДС |
Цена реализации без НДС
|
|
1 |
2 |
3 = 2 х поправочный коэффициент |
4 = 3 : 115 х 15 |
5 = 3 – 4 |
|
Основные средства
|
2 550 |
2 874,55 |
374,94 |
2 499,61 |
|
Ценные бумаги (по переоцененной рыночной стоимости) |
100 |
100 (поправочный коэффициент не применяется) |
без НДС (реализация ценных бумаг освобождена от НДС |
100 |
|
Материалы |
50 |
56,36 |
7,35 |
49,01 |
|
Готовая продукция |
150 |
169,09 |
22,06 |
147,03 |
|
Дебиторская задолженность |
250 |
250 (поправочный коэффициент не применяется) |
32,61 |
217,39 |
|
ВСЕГО
|
3 100 |
3 450 |
436,96 |
3 013,04 |
Налог на прибыль
Разница между ценой продажи предприятия как имущественного комплекса и стоимостью его чистых активов (активов за вычетом обязательств) признается у продавца доходом или расходом. Эта разница определяется на основании передаточного акта.
Доход от продажи предприятия как имущественного комплекса включается в состав совокупного дохода .
Убыток, полученный от реализации предприятия как имущественного комплекса, компенсируется за счет доходов, полученных от реализации (выбытия) активов, аналогичных реализованному (выбывшему) . Для этого предусмотрено приложение №8 «Особенности переноса убытков по отдельным видам операций» к Расчету налога на прибыль.
В приведенном выше примере возник убыток: (3 450 – 436,96) – 3 100 = 3 013,04 – 3 100 = – 86,96 млн сум. Он не относится на вычитаемые расходы, а может компенсироваться только за счет доходов от реализации (выбытия) аналогичных активов.
Убытки, полученные от реализации предприятия, можно переносить на будущее в течение 10 лет, следующих за налоговым периодом, в котором они получены .
Налог с соборота
Доход от продажи предприятия как имущественного комлекса включается в состав совокупного дохода .
Убыток, полученный от реализации предприятия как имущественного комплекса, не учитывается при расчете налога с оборота».
