Полезное для бухгалтера в ноябре:
С введением новой редакции НК налоговые органы, обнаружив при проверке нарушения, могут применить обеспечительные меры 
. Такое право у них появилось впервые. Сама же процедура направлена на то, чтобы гарантировать исполнение принятого решения. Ситуацию разъясняет адвокат, эксперт "Нормы" по юридическим вопросам Элеонора МАЗУРОВА.
Ни для кого не секрет, что раньше, пока решение принималось и вступало в законную силу, недобросовестный налогоплательщик успевал "обанкротить" свое предприятие и скрыться. В результате – решение принято, а исполнить его нет физической возможности.
Установлено два вида обеспечительных мер :
- запрет на отчуждение или передачу в залог имущества без согласия налогового органа;
- приостановление операций по счетам в банке.
Но это не означает, что при обнаружении налогового правонарушения обязательно будут приняты обеспечительные меры. Налоговый орган прекрасно понимает: если налогоплательщик обжалует принятые обеспечительные меры, ему придется доказывать вышестоящему налоговому органу или суду, что при неприменении таких мер будет невозможно взыскать в бюджет недоимки, пеню или штраф. Заставит ли это налоговый орган быть более осмотрительным, – покажет практика.
Что может подтолкнуть налоговый орган к принятию обеспечительных мер:
- непогашение задолженности по ранее возникшим налоговым обязательствам;
- участие в схемах уклонения от уплаты налогов;
- нехарактерное резкое увеличение краткосрочных обязательств (задолженность по банковским займам (на срок до 12 месяцев), кредиторская задолженность, долги перед учредителями по выплате дивидендов и т.д.);
- массовый вывод активов;
- фактическое отсутствие налогоплательщика по зарегистрированному адресу;
- деление бизнеса с использованием взаимозависимых организаций;
- миграция налогоплательщика в другой регион;
- применение налоговых вычетов по документам, оформленным от имени сомнительных контрагентов;
- значительный размер доначисленных налогов, пеней и штрафов;
- уменьшение стоимости основных средств;
- увеличение кредиторской задолженности;
- заметное ухудшение динамики финансового состояния налогоплательщика.
Решение о принятии обеспечительных мер вступает в силу со дня его вынесения и действует до уплаты начисленных сумм в бюджет, либо – до дня отмены вынесенного решения вышестоящим налоговым органом или судом .
Фактически обеспечительные меры, накладывая определенные ограничения на право распоряжения имуществом, не ограничивают право налогоплательщика использовать это имущество. И, являясь временной мерой, – не препятствуют его основной деятельности.
Детальнее с обеспечительными мерами можете ознакомиться в сравнительной таблице.
Введение обеспечительных мер в налоговое законодательство
|
Было |
Стало |
|
Обеспечительные меры |
|
|
Обеспечительные меры не были предусмотрены, но по своей сути это понятие не новое. Экономический процессуальный и Гражданский процессуальный кодексы предусматривали аналогичные меры по обеспечению исковых требований. Это:
Список мер – не исчерпывающий, судом также могут быть приняты и иные меры по обеспечению иска одновременно |
В НК вводится это понятие. Теперь налоговый орган вправе принять меры, которые гарантируют, что решение по результатам налоговой проверки будет исполнено. Обеспечительные меры принимаются, если у налогового органа есть основания полагать, что без них взыскание налоговой задолженности будет затруднено или невозможно. К обеспечительным мерам относятся:
Если другими кодексами не оговорена очередность при запрете на отчуждение (передачу в залог), то НК ее предусматривает: 1) недвижимое имущество, в том числе – не участвующая в производстве продукция; 2) транспортные средства, ценные бумаги, предметы дизайна служебных помещений; 3) иное имущество, за исключением готовой продукции, сырья и материалов; 4) готовая продукция, сырье и материалы. Запрет на отчуждение (передачу в залог) имущества каждой последующей группы применяется в случае, если стоимость имущества предыдущей группы не покрывает сумму налоговой задолженности. Приостановление операций по счетам в порядке обеспечительных мер может применяться только после наложения запрета на отчуждение (передачу в залог) имущества. По просьбе налогоплательщика, обеспечительная мера может быть заменена на:
Список обеспечительных мер в НК – исчерпывающий и не может быть дополнен |
