Полезное для бухгалтера в ноябре:
В этом году на налогообложение материальной помощи влияют не только повышение МРОТ, но и изменение льготного предела с 4,22 до 7,5 МРОТ согласно Указу №УП-5986 от 27.04.2020 г. Как определить и отразить в отчетности эти изменения, разъяснила эксперт «Нормы» Дилором САИДОВА:
– С 2020 года при налогообложении матпомощи и определении ее льготной части используется сумма МРОТ на дату начисления. Так как НДФЛ удерживается с совокупного дохода с начала года, при дальнейшем изменении МРОТ или льготного предела налоговая база и НДФЛ автоматически пересчитываются.
Таким образом, к концу года НДФЛ с матпомощи должен быть определен с учетом МРОТ на конец года и льготного предела 7,5 МРОТ, установленного №УП-5986.
Какие изменения учесть в течение года
На начало года МРОТ составил 634 880 сум., с 1 февраля был установлен новый его размер – 679 330 сум. 
.
С выходом №УП-5986 от 27.04.2020 г., направленного на поддержку населения и субъектов предпринимательства в период пандемии, льготный предел для матпомощи увеличился с 4,22 до 7,5 МРОТ.
Рассмотрим изменения налоговой базы и НДФЛ в течение года на примере.
Предположим, предприятие выплатило сотруднику матпомощь на приобретение сельхозпродукции 6 млн сум.:
- в январе – 3 млн сум.
- в июне – 3 млн сум.
1. Рассчитаем НДФЛ при выплате матпомощи в январе
При этом учтем, что:
- матпомощь на приобретение сельхозпродукции – это прочий доход физлица .
- на дату выплаты матпомощи, т.е. в январе:
– необлагаемый предел – 4,22 МРОТ ;
– МРОТ – 634 880 сум.
Сумма льготного дохода равна 2 679 193,6 сум. (634 880 х 4,22).
Выплаченная матпомощь больше льготного дохода на 320 806,40 сум. (3 000 000 – 2 679 193,60). К разнице применяем ставку НДФЛ 12%. Сумма налога составит 38 496,77 сум.
2. Пересчитаем начисленный НДФЛ в связи с повышением МРОТ в феврале
С 1 февраля 2020 года МРОТ установлен в размере 679 330 сум.
Так как НДФЛ рассчитывается ежемесячно нарастающим итогом, нужно пересчитать льготный доход исходя из повышенного МРОТ и скорректировать ранее начисленный налог.
После повышения МРОТ в феврале необлагаемый доход составил 2 866 772,6 сум. (4,22 х 679 330).
Облагаемый доход равен 133 227,40 сум. (3 000 000 – 2 866 772,6). Начислен НДФЛ – 15 987,29 сум.
Из примера видно, что НДФЛ уменьшился на 22 509,48 сум. (38 496,77 – 15 987,29). Т.е. чистый доход работника за февраль увеличится на эту сумму.
3. В апреле льготный предел увеличен с 4,22 до 7,5 МРОТ
Льготный предел после изменения составил 5 094 975 сум. (679 330 х 7,5).
Матпомощь, начисленная в январе (3 000 000 сум.), меньше этой суммы, поэтому полностью освобождается от налогообложения.
Возвращаем физлицу оставшуюся часть удержанного НДФЛ – 15 987,29 сум.
4. В июне физлицу выплатили вторую матпомощь на приобретение сельхозпродукции
В июне льготный предел тот же – 5 094 975 сум.
После начисления второй матпомощи общая ее сумма составила 6 млн сум. и образовался облагаемый доход в размере 905 025 сум. (6 000 000 – 5 094 975).
Удерживаем НДФЛ по ставке 12% : 905025 х 12% = 108 603 сум.
Для наглядности все произведенные расчеты сведем в таблицу:
|
Месяц |
Сумма, сум. |
МРОТ |
Предел льготы в МРОТ |
Льготная сумма |
Облагаемый доход |
НДФЛ (12%) |
Корректировка НДФЛ |
|
Январь |
3 000 000 |
634 880 |
4,22 |
2 679 193,6 |
320 806,4 |
38 496,77 |
– |
|
Февраль |
|
679 330 |
4,22 |
2 866 772,6 |
133 227,4 |
15 987,29 |
(22 509,48) |
|
Апрель |
|
679 330 |
7,5 |
5 094 975 |
– |
– |
(15 987,29) |
|
Июнь |
6 000 000 |
679 330 |
7,5 |
5 094 975 |
905 025 |
108 603 |
– |
5. Отражение в отчетности
- В январе начислена матпомощь 3 млн сум.
|
Приложение №2 к Расчету |
|||
|
РАСШИФРОВКА |
|||
|
Наименование показателя |
Код строки |
Количество |
Сумма |
|
Сумма льгот – всего (стр. 020 + стр. 050) |
010 |
X |
2 679 193,60 |
|
в том числе: |
X |
X |
|
|
а) в соответствии с Налоговым кодексом Республики Узбекистан – всего (стр. 030 + стр. 040): |
020 |
X |
2 679 193,60 |
|
– по статье 378 Налогового кодекса Республики Узбекистан (указываются пункт и содержание льготы) (сумма строк 0301–03...)х |
030 |
X |
2 679 193,60 |
|
в том числе: |
X |
X |
|
|
7660 – (ст.378 НК) пункт 1. абз. 3. суммы материальной помощи в других случаях, указанных в статье 377 настоящего Кодекса, – до 4,22-кратного минимального размера оплаты труда за налоговый период |
0301 |
1 |
4,22 х 634 880 = 2 679 193,6 |
- В феврале изменился МРОТ (679 330 сум.).
|
Приложение №2 к Расчету |
|||
|
РАСШИФРОВКА |
|||
|
Наименование показателя |
Код строки |
Количество |
Сумма |
|
Сумма льгот – всего (стр. 020 + стр. 050) |
010 |
X |
2 866 772,60 |
|
в том числе: |
X |
X |
|
|
а) в соответствии с Налоговым кодексом Республики Узбекистан – всего (стр. 030 + стр. 040): |
020 |
X |
2 866 772,60 |
|
– по статье 378 Налогового кодекса Республики Узбекистан (указываются пункт и содержание льготы) (сумма строк 0301–03...)х |
030 |
X |
2 866 772,60 |
|
в том числе: |
X |
X |
|
|
7660 – (ст.378 НК) пункт 1. абз.3. суммы материальной помощи в других случаях, указанных в статье 377 настоящего Кодекса, – до 4,22-кратного минимального размера оплаты труда за налоговый период |
0301 |
1 |
4,22 х 679330 = 2 866 772,6 |
|
|
0302 |
|
|
- В апреле льготный предел матпомощи увеличен до 7,5 МРОТ.
|
Приложение №2 к Расчету |
|||
|
РАСШИФРОВКА |
|||
|
Наименование показателя |
Код строки |
Количество |
Сумма |
|
Сумма льгот – всего (стр. 020 + стр. 050) |
010 |
X |
3 000 000 |
|
в том числе: |
X |
X |
|
|
а) в соответствии с Налоговым кодексом Республики Узбекистан – всего (стр. 030 + стр. 040): |
020 |
X |
3 000 000 |
|
– по статье 378 Налогового кодекса Республики Узбекистан (указываются пункт и содержание льготы) (сумма строк 0301–03...)х |
030 |
X |
3 000 000 |
|
в том числе: |
X |
X |
|
|
7660 – (ст.378 НК) пункт 1. абз. 3. суммы материальной помощи в других случаях, указанных в статье 377 настоящего Кодекса, – до 4,22-кратного минимального размера оплаты труда за налоговый период |
0301 |
1 |
3 000 000 |
|
|
0302 |
|
|
Внимание
Увеличение льготного предела матпомощи не является отдельной льготой, поэтому в строке 0301 выбираем ту же льготу по ст. 378 НК.
- В июне начислена вторая матпомощь. Общая сумма матпомощи составила 6 млн сум.
|
Приложение №2 к Расчету |
|||
|
РАСШИФРОВКА |
|||
|
Наименование показателя |
Код строки |
Количество |
Сумма |
|
Сумма льгот – всего (стр. 020 + стр. 050) |
010 |
X |
5 094 975,00 |
|
в том числе: |
X |
X |
|
|
а) в соответствии с Налоговым кодексом Республики Узбекистан – всего (стр. 030 + стр. 040): |
020 |
X |
5 094 975,00 |
|
– по статье 378 Налогового кодекса Республики Узбекистан (указываются пункт и содержание льготы) (сумма строк 0301–03...)х |
030 |
X |
5 094 975,00 |
|
в том числе: |
|
X |
X |
|
7660 – (ст.378 НК) пункт 1. абз.3. суммы материальной помощи в других случаях, указанных в статье 377 настоящего Кодекса, – до 4,22-кратного минимального размера оплаты труда за налоговый период |
0301 |
1 |
679 330 х 7,5 =5 094 975 |
|
|
0302 |
|
|
|
Приложение 2 к Расчету |
|
|||||
|
РАСШИФРОВКА |
|
|||||
|
Наименование показателя |
Код строки |
Количество |
Сумма |
|||
|
Сумма льгот – всего (стр. 020 + стр. 050) |
010 |
X |
2 866 772,60 |
|||
|
в том числе: |
X |
X |
||||
|
а) в соответствии с Налоговым кодексом Республики Узбекистан – всего (стр. 030 + стр. 040): |
020 |
X |
2 866 772,60 |
|||
|
– по статье 378 Налогового кодекса Республики Узбекистан (указываются пункт и содержание льготы) (сумма строк 0301–03...)х |
030 |
X |
2 866 772,60 |
|||
|
в том числе: |
X |
X |
||||
|
7660 – (ст.378 НК) пункт 1. абз.3. суммы материальной помощи в других случаях, указанных в статье 377 настоящего Кодекса, – до 4,22–кратного минимального размера оплаты труда за налоговый период |
0301 |
1 |
4,22 х 679330 = 2 866 772,6 |
|||
|
|
0302 |
|
||||
