Корпоративные подарки: как учесть и обложить правильно

В канун Нового года многие организации дарят подарки своим работникам, их детям, партнерам по бизнесу. Чтобы эти приятные моменты не обернулись лишней головной болью для директора и главбуха, воспользуйтесь инструкцией от Деда Мороза и Снегурочки самого бухгалтерского портала в Узбекистане - buxgalter.uz.

Итак…

1. После того, как вы определитесь с количеством, стоимостью и поставщиками ваших подарков, руководитель должен издать приказ о закупе. В нем - оговорить, какая сумма денежных средств выделена на покупку подарков и кто именно ответственен за их приобретение и раздачу.
2. Если вы одариваете сотрудников и их детей, оформите раздаточную ведомость с указанием количества и стоимости подарков. Сотрудники должны расписаться в их получении.
3. Если вы поздравляете лиц, не работающих в организации, - деловых партнеров, своих учредителей-физлиц или бывших работников, вышедших на пенсию, составьте список таких получателей и тоже приложите к приказу. И вам понадобятся их ИНН и ИНПС, чтобы заполнить отчетность по НДФЛ и ЕСП.
4. После раздачи подарков лицо, ответственное за их приобретение и раздачу, должно представить в бухгалтерию отчет, составленный в произвольной форме. Можете воспользоваться нашим образцом. Приложите к нему все документы, связанные с покупкой и передачей подарков.
5. На основании вышеперечисленных документов спишите подарки с баланса предприятия, включите их стоимость в совокупный доход физлиц–получателей, обложите НДФЛ или примените льготу. Учтите, что во всех этих действиях могут быть свои нюансы и подводные камни.

Ситуация №1 – подарки сотрудникам 

Иногда подарки приобретает профсоюзный комитет организации. Если это сделано за счет членских взносов, стоимость подарков не будет доходом работников.   Если же для этих целей вы перечислите профсоюзу средства предприятия, стоимость подарков в этом случае рассматривается как доход физлиц-получателей.

Подарки от предприятия – это доход в виде материальной выгоды для работника.

Не подлежат налогообложению подарки в натуральной (неденежной) форме, полученные работниками от юридического лица в течение одного налогового периода стоимостью до 2,11 МРОТ.    В 2019 году эта сумма за год составит: (202 730 х 2,847)  х 2,11 = 1 217 834 сум.  Расчет произведен с учетом изменений, внесенных ЗРУ-586. 

Если же сумма подарков, выданных сотрудникам в течение года, превысила порог в 2,11 МРОТ, на сумму превышения нужно начислить НДФЛ.

Сумма подарков в любом размере не облагается ЕСП,  так как не является доходом в виде оплаты труда.

Как отразить в налоговой отчетности

В формах налоговой отчетности  стоимость новогодних подарков физическим лицам отражается:

        в Расчете НДФЛ и ЕСП:

- в качестве дохода работника – в строке 012 Расчета, в графе 4 приложения №6 к Расчету;

- в качестве дохода, освобожденного от налогообложения, на сумму подарка до 2,11 МРОТ – в строке 0310 приложения №2 к Расчету. Здесь нужно выбрать из справочника  льгот: «673 - (ст.179 НК) пункт 14. Стоимость подарков, полученных от юридических лиц, в сумме до 6-ти кратного размера минимальной заработной платы в течение одного года...». В строке 030 Расчета сумма льготы отразится автоматически.

У плательщиков налога на прибыль юридических лиц стоимость новогодних подарков физическим лицам также отражается:

• в строке 040 приложении №2 к Расчету налога на прибыль, в строке 050 Расчета.

Бухгалтерские проводки:

Содержание хозяйственной операции	Корреспонденция счетов
	Дебет	Кредит
Перечислено с расчетного счета за новогодние подарки (предоплата 100%)	4310	5110
Оприходованы  новогодние подарки	1090	6010
Зачет аванса в счет погашения задолженности поставщикам	6010	4310
Списана стоимость подарков	9220	1090
Отражена выдача подарков сотрудникам (согласно приказу и раздаточной ведомости)	4290	9220
Отражены начисление дохода в виде материальной выгоды и списание на расходы стоимости подарков	9430	6731*
Зачет аванса, выданного в виде подарка	6731*	4290

---

*Для детального учета оборотов по счету 6700 можно добавить в Рабочий план счетов, например, субсчет 6731 "Доходы в виде материальной выгоды – подарки". Либо - вести аналитический учет различных доходов физических лиц, что также необходимо отразить в учетной политике предприятия.

Ситуация № 2 – подарки «не работникам»

Если вы дарите подарки лицам, не работающим в вашей организации (учредителям, деловым партнерам и т.д.), не забудьте обложить стоимость подарка НДФЛ  или применить льготу. 

Если льготу применить не получается,  кто должен будет заплатить налог в бюджет? На практике в таких случаях организация-даритель принимает на себя эти обязательства и уплачивает налог за свой счет. При  этом уплата  НДФЛ  третьими лицами – не доход физического лица. Эта норма действует с 1 октября 2018 года.

Как отразить в налоговой отчетности

Не следует забывать и про саму форму отчетности по НДФЛ и ЕСП. Ведь данную сумму дохода в виде материальной выгоды нужно отразить:

• в строке 012 Расчета;
• в приложении №6 к Расчету (расшифровке) – перечислить всех физлиц (работников и не работников), получивших доходы в виде материальной выгоды, с указанием ИНН и ИНПС. Для этого заранее (до раздачи подарков) получите такие данные.

Если НДФЛ не будет вами удержан , нужно будет представить в ГНИ сведения о лицах, получивших доходы не по месту основной работы.  А им в свою очередь придется по итогам года подавать декларацию о совокупном годовом доходе и уплатить НДФЛ самостоятельно. 

Расход юридического лица на подарки для плательщиков налога на прибыль включается в состав "невычитаемых расходов". 

У плательщиков  НДС при приобретении такого имущества нет права на зачет НДС , так как это доход физических лиц в виде материальной выгоды, не вычитаемый при исчислении налога на прибыль.  Соответственно при передаче подарка налогооблагаемая база определяется как положительная разница между стоимостью его реализации (выбытия) и балансовой стоимостью, включающая в себя сумму НДС.  Таким образом, если ваша организация приобретает имущество для вручения физлицам в качестве подарков (бесплатно), налогооблагаемая база и, соответственно, сумма НДС по данным операциям отсутствует, т.е. равна нулю.

У плательщиков ЕНП при передаче физическим лицам подарков, специально приобретенных для этой цели, прочий доход не возникает  и ЕНП с этих сумм платить не надо. Если же в качестве подарков вы передаете собственную готовую продукцию или товары, приобретенные для перепродажи, необходимо обложить ЕНП себестоимость данной продукции или товаров. 

Ситуация № 3 - подарки партнерам по бизнесу

Если подарки (готовая продукция, товары, специально закупленные ТМЦ или основные средства) дарятся юридическому лицу:

• для одаряемого бизнес-партнера – это получение прочего дохода, облагаемого налогом на прибыль   или ЕНП  ;
• для предприятия-дарителя – это расход, который должен быть обоснован документально  – приказом директора, решением учредителей.

Для дарителя:

• для плательщиков налога на прибыль этот расход - невычитаемый . Одновременно это и - реализация ,в рамках которой нужно учитывать ч. 11 ст. 130 НК; 
• если в подарок передается имущество (товары или готовая продукция), такая передача облагается НДС.  Исключением является передача на безвозмездной основе основных средств. При этом должны быть надлежащим образом оформлены договор дарения, акт приема-передачи, счет-фактура. Т.е., чтобы не облагать такой подарок НДС, придется подготовить целый пакет документов и подписать его у получателя.  При передаче ТМЦ, приобретённых для подарков,   налогооблагаемая база и, соответственно, сумма НДС отсутствуют. 
• плательщикам ЕНП, если в подарок передается готовая продукция или товары, необходимо обложить ЕНП их себестоимость, учитывая абз. 8 п. 1 ч. 2 ст. 355 НК. Если же в качестве подарка передаются основные средства по балансовой стоимости, то может возникнуть прочий доход    или убыток. При передаче в подарок ТМЦ по балансовой (покупной) стоимости прочий доход от выбытия не возникает.

Как отразить в налоговой отчетности

У одаряемого бизнес-партнера:

• для плательщика общеустановленных налогов – это прочий доход, отражаемый в строке 030 Расчета налога на прибыль;
• для плательщика ЕНП – это прочий доход, который нужно отразить в строке 050 приложения №1 к Расчету. В строке 030 сумма отразится автоматически.

У предприятия-дарителя:

• для плательщика налога на прибыль – это невычитаемый расход, который нужно отразить в строке 170 Приложения №2 к Расчету налога на прибыль. В строке 050 Расчета сумма отразится автоматически.

 Себестоимость  переданной продукции или товара отразите в строке 020 Расчета. Если передаются основные средства,  сумма прочего дохода (убытка) отразится в Отчете о финансовых результатах. Этот финансовый результат учтется при формировании строки 240 ОФР и строки 010 Расчета;

• для плательщика НДС - если в качестве подарка передаются готовая продукция, товары или ТМЦ, сумма отражается в строке 010 приложения №1 к Расчету, а также в приложении №5 «Реестр счетов-фактур (документов, заменяющих счета-фактуры) по реализованным товарам (работам, услугам).

Себестоимость переданной  продукции, товаров или ТМЦ укажите в строке 0103 приложения №1 к Расчету;

• для плательщика ЕНП – если при передаче  ОС возникнет доход , отразите его в строке 020 приложения №1 к Расчету.

Себестоимость переданной продукции, товаров отразите в строке 025 Расчета.

 Бухгалтерские проводки:

Содержание хозяйственной операции	Корреспонденция счетов
	Дебет	Кредит
У дарителя:
Подарки – готовая продукция и товары
Готовая продукция, товары подарены бизнес-партнеру	4010 (4890)	9010 (9020)
	9430	4010 (4890)
Для плательщика НДС – начислен НДС	9430	6410 (НДС)
Списана себестоимость готовой продукции, товаров	9110 (9120)	2810 (2910, 2920)
Для плательщика налога на прибыль после заполнения расчета начислен налог на прибыль; для плательщика ЕНП – начислен ЕНП	9810 (9820)	6410 (налог на прибыль, ЕНП)
Подарки – специально закупленные ТМЦ
Оприходованы новогодние подарки	1090	6010
Отражена передача новогодних подарков – выбытие ТМЦ	9220	1090
	4010 (4890)	9220
	9430	4010 (4890)
Для плательщика НДС – начислен НДС	9430	6410 (НДС)
Подарок – основное средство
Отражена передача новогоднего подарка – выбытие ОС	9210	0110-0190
	0211-0290	9210
	8510	9210
	4010 (4890)	9210
	9430	4010 (4890)
Отражен доход от выбытия ОС Отражен убыток от выбытия ОС	9210 9430	9310 9210
Для плательщика НДС – начислен НДС	9430	6410
Для плательщика налога на прибыль после заполнения расчета начислен налог на прибыль; для плательщика ЕНП – начислен ЕНП на сумму прочего дохода от выбытия	9810 (9820)	6410 (налог на прибыль, ЕНП)
У одаряемого:
Получены новогодние подарки от контрагента и отражены как безвозмездно полученное имущество	1090	8530
	0110 - 0190

 

Татьяна ЛЫМАРЕВА