Что делать с договорами в связи с изменением ставки НДС

Если у предприятия есть долгосрочные договоры, всегда возникают проблемы при внесении изменений в законодательство, которые прямо влияют на условия договора. Например, когда ставка НДС снижается, перед руководителями предприятий – плательщиков НДС встает вопрос внесения изменений в договоры. Причем это касается любых видов сделок: договоров аренды, поставки, подряда и т. п.

Как быть в такой ситуации, разъяснили эксперты «Нормы», адвокат Элеонора МАЗУРОВА и юрист Альберт САФИН:

– Наилучший вариант корректировки – оформить дополнительное соглашение к договору. В качестве основания сошлитесь на нормативно-правовой акт, которым были внесены изменения.

Наиболее распространенная формулировка в договорах – стоимость товара «с учетом НДС 15%». В этом случае дополнительным соглашением нужно изменить ставку НДС на 12% и:

• снизить цену товара и общую сумму договора

или

• повысить цену товара и оставить прежней общую сумму договора.

Также в договоре может быть прописана стоимость товара «с учетом НДС» без указания процентной ставки. В этом случае заключите дополнительное соглашение, если стороны согласились уменьшить цену товара и общую сумму договора. 

Если в договоре отдельно прописаны цена товара, сумма начисляемого НДС и общая сумма договора, в дополнительном соглашении измените ставку НДС на 12 % и:

• снизьте цену товара и общую сумму договора

или

• повысьте цену товара и оставьте прежней общую сумму договора.

Какой из вышеперечисленных вариантов будет закреплен в дополнительном соглашении, зависит от того, как вы договоритесь со своим контрагентом. Однако договориться можно далеко не всегда. Если поставщик не согласится на уменьшение цены по действующему договору, покупатель понесет убыток. 

Изменение цены в договоре в одностороннем порядке через суд для покупателя трудно прогнозируемо. Изменения законодательства сами по себе не обязывают стороны корректировать условия договора. Исключения возможны, если:

• новый нормативный акт прямо предписывает внесение таких изменений ;
• существенно изменились обстоятельства, с наступлением которых заинтересованная сторона несет ущерб . Существенно изменившимися признаются такие обстоятельства, при которых, если бы стороны их предвидели, договор вообще не был бы заключен или был бы заключен на значительно отличающихся условиях.

По решению суда возможно изменение договора только при одновременном соблюдении определенных условий:

• в момент заключения договора стороны исходили из того, что такого изменения обстоятельств не произойдет;
• изменение обстоятельств вызвано причинами, которые заинтересованная сторона не могла преодолеть после их возникновения;
• исполнение договора без изменения его условий настолько нарушает соотношение имущественных интересов сторон и влечет для заинтересованной стороны такой ущерб, что она в значительной степени лишается того, на что рассчитывала при заключении договора;
• из обычаев делового оборота или существа договора не вытекает, что риск изменения обстоятельств несет заинтересованная сторона.

При этом изменение договора в связи с существенным изменением обстоятельств допускается по решению суда только в исключительных случаях: когда расторжение договора противоречит общественным интересам либо повлечет для сторон ущерб, значительно превышающий затраты, необходимые для исполнения договора на измененных судом условиях . 

Отражать изменение ставки НДС в договоре нужно не всем. Все зависит от того, относится ли предприятие к льготной категории налогоплательщиков – освобождено от уплаты НДС или платит НДС по «нулевой» ставке. 

Дополнительное соглашение также не нужно, если в договоре конкретная ставка НДС не указана.

Читать далее в рекомендации экспертов «Нормы»:

• Что делать с договорами в связи со снижением ставки НДС.