Как определить место реализации в целях уплаты НДС: 20 ситуаций из практики

Нужно ли платить НДС плательщику налога с оборота при импорте услуг, если местом их реализации признается Узбекистан? Если вы плательщик НДС, но местом реализации не является Узбекистан, нужно ли платить НДС при экспорте товаров (услуг)? Как определить место реализации при импорте и реализации транспортно-экспедиторских услуг? Рассмотрим нормы определения места реализации в конкретных ситуациях из практики.

Объектом обложения НДС является оборот по реализации товаров (услуг), местом реализации которых признается Узбекистан.

Налоговыми агентами признаются покупатели товаров (услуг), т.е. хозсубъекты, приобретающие у иностранных лиц, не состоящих на учете в качестве налогоплательщиков, товары и услуги, местом реализации которых является Узбекистан. А именно:

• юридические лица РУз;
• индивидуальные предприниматели;
• иностранные юридические лица, действующие в Узбекистане через постоянные учреждения.

Лица, признаваемые налоговыми агентами, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и перечислить в бюджет соответствующую сумму НДС вне зависимости от того, являются ли они сами плательщиками НДС или нет.

Если в соответствии с условиями контракта иностранное лицо предоставляет услуги без учета НДС, по данным услугам налоговая база определяется налоговым агентом исходя из стоимости оказанных услуг без учета налога.
В данном случае налоговый агент обязан самостоятельно посчитать и перечислить в бюджет соответствующую сумму НДС. Платежный документ, подтверждающий уплату налога, дает право на его зачет.

Место реализации товаров

Согласно ст.240 НК  Узбекистан признается местом реализации товаров, если выполняется хотя бы одно из следующих условий:

1) товар находится на территории РУз и в результате сделки не покидает ее;

2) товар в момент начала отгрузки или транспортировки находился на территории РУз.

Ситуация

Узбекское предприятие продает российской компании товар и в этих целях помещает его под таможенный режим экспорта 

– В данном случае выполняется одно из установленных условий – нахождение товара в момент его отгрузки или транспортировки на территории Узбекистана. Следовательно, местом реализации будет признаваться Узбекистан, у узбекского предприятия возникает объект обложения НДС. Напоминаем, что оборот по реализации товаров (за исключением драгоценных металлов) на экспорт за иностранную валюту облагается НДС по нулевой ставке. 

Место реализации услуг

Условия признания места реализации услуг перечислены в ст.241 НК. Разберем их на конкретных примерах.

Ситуация

Российская строительная компания по договору с узбекским предприятием строит в Узбекистане спортивный комплекс. Компания не имеет в Узбекистане своего представительства 

– Работы, выполняемые нерезидентом, связаны с недвижимым имуществом (строительный объект). Поэтому, несмотря на то что исполнитель – иностранная компания, местом реализации работ является Узбекистан. Следовательно, строительные работы российской компании облагаются НДС в Узбекистане. Налоговым агентом выступает заказчик услуг – узбекское предприятие.

Ситуация

По заказу узбекского предприятия российская компания разрабатывает проектную документацию для строительства жилого комплекса в г. Ташкенте. Проектные работы выполняются в России 

– Услуги по разработке проектной документации связаны с разработкой архитектурного проекта объекта недвижимости, находящегося на территории РУз. Следовательно, проектные работы российской компании облагаются НДС в Узбекистане. Налоговым агентом выступает заказчик услуг – узбекское предприятие.

Ситуация

Узбекское предприятие приобрело в Казахстане здание и сдает его в аренду 

– В целях обложения НДС аренда признается услугой. Учитывая, что здание (недвижимое имущество) не находится на территории Узбекистана, местом реализации этой услуги не признается территория республики. Поэтому с арендной операции не возникает НДС. 

Ситуация

Узбекское предприятие арендует на российском заводе, находящемся на территории России, несколько станков и производит на них комплектующие для своей продукции, выпускаемой в Узбекистане 

– Поскольку узбекское предприятие арендует движимое имущество, находящееся за пределами Узбекистана, НДС не уплачивается.   

Ситуация

Немецкая фирма на территории Узбекистана производит техобслуживание производственного оборудования одной из немецких фирм 

– Поскольку узбекское предприятие покупает у нерезидента услуги, связанные с движимым имуществом, находящимся в Узбекистане, РУз признается местом их реализации. Соответственно, такие услуги облагаются НДС. 

Согласно п.3 ч.3 ст.241 НК местом реализации услуг также признается Узбекистан, «если услуги в сфере общественного питания, развлечений, отдыха и иные подобные услуги, туризма, услуги гостиничного обслуживания и размещения, культуры, искусства, физической культуры и спорта, обучения (образования), включая услуги по организации проведения квалификационных экзаменов, семинаров, курсов повышения квалификации, платных выставок, конференций, симпозиумов и других подобных мероприятий, фактически оказываются на территории Республики Узбекистан. Положения настоящего пункта не распространяются на услуги в сфере обучения (образования), оказываемые в электронной форме».

Ситуация

Иностранная компания оказывает услуги по проведению в Узбекистане международных спортивных соревнований 

– Местом реализации услуг признается Узбекистан. Но учтите, что положения ст.255 НК не применяются при реализации товаров (услуг), указанных в ст.ст.243–245 НК.   Соответственно, в данном случае последствия по НДС не возникают.

Ситуация

Российская компания оказывает в Узбекистане услуги по проведению концертов популярных артистов 

– Поскольку эти услуги оказаны в Узбекистане, он признается местом их реализации. Соответственно, НДС по данным услугам должен быть уплачен в бюджет Узбекистана. 

П.4 ч.3 ст.241 НК регламентирует вопросы признания места реализации услуг по перевозке и (или) транспортировке грузов или услуг, непосредственно связанных с перевозкой, каковыми являются транспортно-экспедиторские услуги. 

Местом реализации услуг признается Узбекистан, если иностранные лица оказывают услуги по перевозке и транспортно-экспедиторские услуги, при условии что пункт отправления и пункт назначения находятся на территории Узбекистана.

Если нерезидент оказывает услуги по перевозке и (или) транспортировке грузов или услуги, непосредственно связанные с перевозкой и (или) транспортировкой грузов на территорию РУз из других государств и в обратном направлении, местом реализации таких услуг не будет признан Узбекистан. Соответственно, не возникает НДС при импорте таких услуг.

Если же резидент оказывает транспортно-экспедиторские услуги по доставке грузов на территорию РУз из других государств и в обратном направлении, местом реализации будет признан Узбекистан. Услуга облагается НДС по ставке 15%.

Согласно ст.263 НК налогообложение производится по нулевой ставке при реализации услуг по международной перевозке товаров воздушными судами, железнодорожным или автомобильным транспортом, при которых пункт отправления или пункт назначения товаров расположен за пределами Узбекистана.

Следовательно, если резидент оказывает услуги по международной перевозке грузов в Узбекистан из других государств и в обратном направлении, местом реализации таких услуг будет признан Узбекистан. Но реализация будет облагаться по ставке 0%.

Ситуация

Узбекская компания оказывает российскому предприятию услуги по перевозке грузов из Узбекистана в Россию 

– В данном случае место реализации – Узбекистан – определяется по месту деятельности исполнителя – резидента РУз, если пункт отправления и (или) пункт назначения находятся на территории Узбекистана. 

Ситуация

Иностранная рекламная фирма, действующая в своей стране, по договору с узбекским предприятием разместила в зарубежном печатном издании статью об этом предприятии и его продукции 

– В данном случае Узбекистан не признается местом реализации услуг, так как услуги оказаны за рубежом. Соответственно, при импорте таких услуг у узбекского предприятия не возникает обязательств по НДС. 

Ситуация

По заказу иностранной организации, находящейся за рубежом, узбекское предприятие оказывает услуги по переводу текстов на узбекский язык. Выполненный перевод отправляется заказчику по электронной почте 

– Место реализации определяется по месту деятельности покупателя, НДС не уплачивается. 

Ситуация

Узбекское предприятие заключило с латвийской консалтинговой фирмой договор на проведение маркетингового исследования рынка стран Восточной Европы для продвижения на нем своего товара 

– Место реализации в данном случае – это место деятельности покупателя (Узбекистан). Поэтому маркетинговые услуги облагаются НДС. 

Если оказание услуг носит вспомогательный характер по отношению к реализации основных услуг, местом такой реализации признается место реализации основных услуг. 

Ситуация

Узбекское предприятие устанавливает буровую вышку на территории Казахстана. Кроме того, получатель работ дополнительно оплачивает ему транспортировку оборудования, необходимого для производства работ 

– Место реализации работ – Казахстан, так как там находится объект недвижимости (буровая вышка). А местом реализации услуг по транспортировке при других обстоятельствах должен был бы признаваться Узбекистан, но только не в данном случае! Транспортные услуги тут являются вспомогательными по отношению к основным (установка вышки). Поэтому Узбекистан не является местом реализации услуг по транспортировке оборудования, и НДС на его территории в данном случае не уплачивается. 

Ситуация

Узбекское предприятие приобретает у иностранной компании: 1) право на показ кинофильма на территории Узбекистана; 2) право на использование в Узбекистане товарного знака нерезидента; 3) лицензию на производство определенных видов изделий 

– Во всех случаях по оборотам, выплачиваемым иностранной компании за использование прав, НДС должен быть уплачен в Узбекистане, так как покупатель услуги зарегистрирован в Узбекистане. 

Ситуация

Узбекское предприятие разработало компьютерную программу и передает исключительное право на ее использование иностранной компании 

– Предоставление прав на использование программного обеспечения через интернет – это услуга в электронной форме.   Но если реализация (передача прав на использование) программ для ЭВМ (включая компьютерные игры) и баз данных осуществляется на материальных носителях, она не относится к электронным услугам.    Место реализации услуг в электронной форме определяется по месту деятельности покупателя.  Если иностранная компания не ведет хозяйственную деятельность на территории Узбекистана, местом реализации услуги Узбекистан не признается. А значит, и объект обложения НДС не возникает. 

Ситуация

Иностранная компания – нерезидент, действуя в своей стране, оказывает совместному предприятию – резиденту Узбекистана услуги по подбору в различных странах квалифицированных кадров для работы в СП  

– Местом реализации услуг признается Узбекистан, так как покупатель действует на его территории. Поэтому НДС должен быть уплачен в Узбекистане. 

Замира ДЖУРАЕВА,
эксперт «Нормы»