Полезное для бухгалтера в ноябре:
С 1 января 2020 года отменен упрощенный порядок расчета НДС (УНДС). 
УНДС был введен временно в 2019 году для налогоплательщиков, в т.ч. – плательщиков ЕНП, чья валовая выручка за налоговый период не превышала 3 млрд сум. Порядок предусматривал начисление налога по дифференцированным ставкам, зависящим от вида деятельности, без применения механизма зачета.
Порядок постановки на специальный регистрационный учет в качестве плательщика НДС (в т.ч. – порядок перехода с УНДС на НДС), а также отказа от уплаты НДС должен определить ГНК. Но на сегодняшний день такой порядок еще не разработан.
Согласно устной информации, полученной экспертами "Нормы" из Минфина, плательщики УНДС, намеренные и в дальнейшем уплачивать НДС, становятся его плательщиками автоматически. Уведомлять об этом налоговые органы – не нужно.
Если в 2019 году вы уплачивали УНДС добровольно, являясь плательщиком ЕНП, с 1 января 2020 года перейдите на уплату налога на прибыль и НДС. При соблюдении предельной величины совокупного дохода в 1 млрд сум. за 2019 год вы вправе остаться на уплате налога с оборота, но без уплаты НДС. Чтобы отказаться от уплаты НДС с 1 января 2020 года, уведомите об этом налоговые органы до 1 февраля 2020 года.
Если в 2019 году вы уплачивали общеустановленные налоги, включая УНДС, с 1 января 2020 года вы автоматически становитесь плательщиком НДС.
Внимание
Еще раз повторим: вышеперечисленные сроки и порядок озвучены устно представителем Минфина, нормативного подтверждения – нет, вы можете воспользоваться такой рекомендацией на свой страх и риск.Как зачесть НДС по остаткам ТМЦ
Переходя с УНДС на уплату НДС с 1 января 2020 года, отнесите в зачет суммы НДС по:
- остаткам ТМЗ, приобретенных с НДС в 2019 году, т.е. – за последние 12 месяцев;
- долгосрочным активам, приобретенным с НДС в 2019 году.
Напоминаем: к ТМЗ относятся:
- сырье и материалы;
- покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия;
- топливо;
- тара и тарные материалы;
- запчасти;
- инвентарь и хозпринадлежности;
- прочие материалы;
- готовая продукция;
- товары;
- незавершенное производство в виде не законченных обработкой и сборкой деталей, узлов, изделий и незаконченных технологических процессов;
- молодняк и взрослые животные, находящиеся на откорме и нагуле; птицы; семьи пчел; взрослый скот, выбракованный из основного стада для реализации (без постановки на откорм); скот, принятый со стороны для реализации.
Под долгосрочными активами следует понимать:
- основные средства, в т.ч. полученные по договору финансовой аренды;
- нематериальные активы;
- оборудование к установке;
- капитальные вложения, в т.ч. – объекты незавершенного строительства.
При отнесении в зачет НДС по остаткам готовой продукции учтите товары и услуги, приобретенные с НДС в 2019 году и включенные в себестоимость этой продукции.
При отнесении в зачет НДС по объекту незавершенного строительства учтите товары и услуги, приобретенные с НДС в 2019 году и включенные в балансовую стоимость этого объекта.
При отнесении в зачет НДС по долгосрочным активам учитывайте их балансовую (остаточную) стоимость без учета переоценки.
Внимание
Относимые в зачет суммы НДС, приходящиеся на стоимость ТМЦ и услуг, исчисляйте в соответствии со ставками, указанными поставщиками в документах на их приобретение. Пример
Определение суммы НДС, относимой в зачет по остаткам ТМЗ и долгосрочным активам
Предприятие, уплачивавшее в 2019 году УНДС, с 2020 года становится плательщиком НДС. На 1 января 2020 года на его балансе числятся:
• материалы и товары, приобретенные с НДС, на 100 млн сум. Из них за последние 12 месяцев, т.е. с 1 января по 31 декабря 2019 года, приобретены материалы и товары на 80 млн сум., в т.ч. – с учетом НДС по ставкам: 20% – 23,4 млн сум.; 15% – 46 млн сум.; 6% – 10,6 млн сум.;
• готовая продукция себестоимостью 100 млн сум. Товары и услуги, приобретенные в 2019 году и включенные в себестоимость, составляют 80 млн сум., в т.ч. – с учетом НДС по ставкам: 20% – 29,4 млн сум.; 15% – 50,6 млн сум.;
• производственное оборудование, приобретенное с НДС, с остаточной стоимостью 200 млн сум. Из них остаточная стоимость оборудования, приобретенного в 2019 году с учетом 20% НДС, составляет 50 млн сум.;
• объект незавершенного строительства стоимостью 300 млн сум., в т.ч. – товары и услуги, включенные в эту стоимость и приобретенные с 20% НДС в 2019 году, на сумму 150 млн сум. На 1 января 2020 года предприятие вправе отнести в зачет следующие суммы НДС по остаткам ТМЗ и долгосрочным активам:
• по приобретенным материалам и товарам – 10,5 млн сум. (23,4 : 120 х 20 + 46 : 115 х 15 + 10,6 : 106 х 6);
• по товарам и услугам, включенным в себестоимость готовой продукции, – 11,5 млн сум. (29,4 : 120 х 20 + 50,6 : 115 х 15);
• по оборудованию – 8,3 млн сум. (50 : 120 х 20);
• по товарам и услугам, включенным в стоимость объекта незавершенного строительства, – 25 млн сум. (150 : 120 х 20).
В бухучете отнесение в зачет суммы НДС, приходящейся на остатки ТМЗ и долгосрочные активы по состоянию на 1 января 2020 года, отражается следующим образом:
• материалы и товары, приобретенные с НДС, на 100 млн сум. Из них за последние 12 месяцев, т.е. с 1 января по 31 декабря 2019 года, приобретены материалы и товары на 80 млн сум., в т.ч. – с учетом НДС по ставкам: 20% – 23,4 млн сум.; 15% – 46 млн сум.; 6% – 10,6 млн сум.;
• готовая продукция себестоимостью 100 млн сум. Товары и услуги, приобретенные в 2019 году и включенные в себестоимость, составляют 80 млн сум., в т.ч. – с учетом НДС по ставкам: 20% – 29,4 млн сум.; 15% – 50,6 млн сум.;
• производственное оборудование, приобретенное с НДС, с остаточной стоимостью 200 млн сум. Из них остаточная стоимость оборудования, приобретенного в 2019 году с учетом 20% НДС, составляет 50 млн сум.;
• объект незавершенного строительства стоимостью 300 млн сум., в т.ч. – товары и услуги, включенные в эту стоимость и приобретенные с 20% НДС в 2019 году, на сумму 150 млн сум. На 1 января 2020 года предприятие вправе отнести в зачет следующие суммы НДС по остаткам ТМЗ и долгосрочным активам:
• по приобретенным материалам и товарам – 10,5 млн сум. (23,4 : 120 х 20 + 46 : 115 х 15 + 10,6 : 106 х 6);
• по товарам и услугам, включенным в себестоимость готовой продукции, – 11,5 млн сум. (29,4 : 120 х 20 + 50,6 : 115 х 15);
• по оборудованию – 8,3 млн сум. (50 : 120 х 20);
• по товарам и услугам, включенным в стоимость объекта незавершенного строительства, – 25 млн сум. (150 : 120 х 20).
В бухучете отнесение в зачет суммы НДС, приходящейся на остатки ТМЗ и долгосрочные активы по состоянию на 1 января 2020 года, отражается следующим образом:
|
Содержание |
Сумма, |
Корреспонденция счетов |
|
|
дебет |
кредит |
||
|
Отнесена в зачет сумма НДС, приходящаяся на остатки ТМЗ и включенная ранее в их себестоимость |
22 |
1000, 2800, |
|
|
Отнесена в зачет сумма НДС по основным средствам (оборудованию), приобретенным в 2019 году, включенная ранее в их первоначальную стоимость |
8,3 |
|
|
|
Отнесена в зачет сумма НДС по товарам и услугам, приобретенным в 2019 году, включенная ранее в стоимость объекта незавершенного строительства |
25 |
|
|
Принимая к зачету суммы НДС по остаткам ТМЗ и долгосрочным активам, убедитесь, что соблюдены следующие условия:
- ТМЗ и долгосрочные активы должны использоваться в облагаемой НДС предпринимательской деятельности, в т.ч. – по нулевой ставке;
- имеется счет-фактура или другой представленный поставщиком и подтверждающий приобретение документ, в котором выделена сумма НДС;
- поставщик зарегистрирован в качестве плательщика НДС;
- по импортированному товару НДС уплачен в бюджет;
- по связанным с приобретением услугам, оказанным иностранными лицами, НДС уплачен в бюджет.
Учтите также, что в следующих случаях НДС, уплаченный при приобретении (ввозе), не подлежит зачету:
- если ТМЗ приобретены для строительства, модернизации, реконструкции, технического перевооружения и ремонта основных средств, объектов недвижимости, используемых в необлагаемой деятельности;
- если приобретенные ТМЗ будут использованы на представительские расходы;
- если ТМЗ, услуги и долгосрочные активы получены безвозмездно. Исключение составляют случаи, когда в соответствии с законодательством вы обязаны были уплатить по ним НДС. Например, – при безвозмездном получении товаров по импорту или услуг от иностранного юрлица, местом реализации которых является Узбекистан;
- если ТМЗ приобретены для ваших собственных нужд, расходы на которые не вычитаются при расчете налога на прибыль.
Также не подлежит зачету НДС по следующим ТМЗ и долгосрочным активам, если их приобретение или ввоз не связаны с осуществляемым видом деятельности:
- легковым автомобилям, мотоциклам, вертолетам, моторным лодкам, самолетам, а также иным видам моторных средств и топливу для них;
- алкогольной и табачной продукции.
Ирина АХМЕТОВА,
эксперт «Нормы»
