Какую ставку НДС применить при возврате товарного займа

«В июне 2022 года предприятие передало по договору займа товары с учетом НДС по ставке 15%. Заем возвращается в июне 2023 года, когда действует ставка НДС 12%».

Какую налоговую ставку применить в этой ситуации, разъяснил эксперт «Нормы» Олег ЦОЙ:

 

– По договору товарного займа заимодавец передает в собственность заемщику вещи, а заемщик обязуется возвратить заимодавцу вещи того же рода и качества в том же количестве .

Предположим, заимодавец передал заемщику товары по себестоимости 100 млн сум. С учетом 15% НДС сумма товарного займа составила 115 млн сум.

Бухгалтерский учет у заимодавца:

Содержание хозяйственной операции	Сумма, млн сум.	Корреспонденция счетов
		Дебет	Кредит
Переданы товары по договору займа	100	5830	9020
Начислен НДС	15	5830	6410
Списана себестоимость переданных товаров	100	9120	2910

 

Бухгалтерский учет у заемщика:

Содержание хозяйственной операции	Сумма, млн сум.	Корреспонденция счетов
		Дебет	Кредит
Получены товары по договору займа	100	2910	6820
Отражен НДС	15	4410	6820

Варианты возврата займа с другой ставкой НДС

 

1. Возврат всей суммы товарного займа, включающей НДС 12%

Заемщик возвращает товарный заем на сумму 115 млн сум., в которую включена сумма НДС 12% – 12,32 млн сум. (115 : 112 х 12). В этом случае товар возвращается по стоимости 102,68 млн сум. (115 – 12,32).

Бухгалтерский учет у заимодавца:

Содержание хозяйственной операции	Сумма, млн сум.	Корреспонденция счетов
		Дебет	Кредит
Оприходованы товары	102,68	2910	5830
Отражен НДС	12,32	4410	5830

Бухгалтерский учет у заемщика

Заемщик возвращает заимодавцу не те же вещи, что он ранее получил, а другие, произведенные им или приобретенные на стороне. У заемщика возвращаемый товар может иметь другую себестоимость. В этом случае возникает прибыль или убыток.

Прибыль, возникающая при возврате товарного займа, будет учтена при расчете налога на прибыль . Убыток при правильном обосновании и документальном оформлении можно вычесть при расчете налога на прибыль, так как он не входит в перечень расходов, не подлежащих вычету .

Допустим, возвращаемые товары числятся на балансе заемщика по себестоимости 90 млн сум. При возврате товара у него возникает прибыль 12,68 млн сум. (102,68 – 90).

Проводки:

Содержание хозяйственной операции	Сумма, млн сум.	Корреспонденция счетов
		Дебет	Кредит
Возвращены товары по договору займа	102,68	6820	9020
Начислен НДС	12,32	6820	6410
Списана себестоимость товаров	90	9120	2910

2. Возврат товарного займа по той же себестоимости с учетом НДС 12%

Заемщик возвращает товарный заем по себестоимости 100 млн сум., начислив НДС 12% – 12 млн сум. В этом случае он остается должен заимодавцу 3 млн сум. (115 – 100 – 12).

По договоренности сторон заимодавец может простить заемщику сумму в 3 млн сум. или же последний возмещает эту сумму. Достигнутую договоренность нужно оформить допсоглашением к договору займа.

Бухгалтерский учет у заимодавца:

Содержание хозяйственной операции	Сумма, млн сум.	Корреспонденция счетов
		Дебет	Кредит
Оприходованы товары	100	2910	5830
Отражен НДС	12	4410	5830
Отражен убыток (если заимодавец простил разницу)	3	9430	5830
Возмещена разница в стоимости товаров (если заемщик возмещает разницу деньгами)	3	5110	5830

По мнению эксперта, если заимодавец простит долг заемщику, его убыток в этом случае не будет экономически оправданным, поскольку у него была возможность потребовать возмещения возникшей разницы. Поэтому убыток не вычитается при расчете налога на прибыль .

Бухгалтерский учет у заемщика

Допустим, возвращаемые товары числятся на балансе заемщика по себестоимости 110 млн сум. В этом случае у него возникает убыток в 10 млн сум. (100 – 110), который будет учтен при расчете налога на прибыль.

Если заимодавец простил разницу, у заемщика возникает доход, включаемый в состав совокупного дохода .

Проводки:

Содержание хозяйственной операции	Сумма, млн сум.	Корреспонденция счетов
		Дебет	Кредит
Возвращены товары по договору займа	100	6820	9020
Начислен НДС	12	6820	6410
Списана себестоимость товаров	110	9120	2910
Отражен доход (если заимодавец простил разницу)	3	6820	9390
Возмещена разница в стоимости товаров (если заемщик возмещает разницу деньгами)	3	6820	5110