Как определить расходы отчетного периода, вычитаемые в будущем

В рекомендации:

– состав расходов и порядок отражения в расчете;
       расходы на обновление производства;
       расходы на амортизацию долгосрочных активов;
       отчисления в резерв по сомнительным долгам.

Некоторые виды расходов не вычитаются из налогооблагаемой базы по налогу на прибыль в текущем отчетном периоде, но вычитаются в последующих периодах.

Это связано с экономической сутью расходов: они осуществляются для получения дохода. Если расходы не привели к доходу в текущем отчетном периоде, в целях налогообложения они включаются в налогооблагаемую базу, но исключаются из нее в последующих периодах, когда возникает доход, полученный за счет этих расходов.

Получается, что такие расходы уменьшают прибыль отчетного периода, а налогооблагаемую прибыль – нет.
Эти расхождения временные, так как они исчезнут после вычета из налогооблагаемой базы в последующих отчетных периодах. Поэтому такие расходы называют временными разницами.

Определите в учетной политике срок, в течение которого будете вычитать такие расходы.
Он не должен превышать 10 лет.

При списании учитывайте их по дебету забалансового счета 012 «Расходы, исключаемые из налогооблагаемой базы следующих периодов». На момент вычета расходов из налогооблагаемой базы отражайте их по кредиту этого счета.

Состав расходов и порядок отражения в расчете

К таким расходам отнесите :

Расходы, приведенные в пунктах 1–3, можете вычесть из налогооблагаемой базы по налогу на прибыль:

1) в периоде их возникновения;

2) в последующих периодах в течение срока, установленного учетной политикой, но не более 10 лет.

Расходы на создание резерва по сомнительным долгам вычитайте при списании безнадежной задолженности в сумме, не превышающей ее размера.

Расходы, вычитаемые в будущем, отразите в приложении № 3 к Расчету налога на прибыль:

• в графе 3 отразите расходы отчетного периода, исключаемые из налогооблагаемой базы в будущем (дебет счета 012);
• в графе 4 – ранее произведенные расходы, подлежащие вычету из налогооблагаемой базы в отчетном периоде (кредит счета 012).

В строке 060 Расчета налога на прибыль укажите разницу между графами 3 и 4 приложения № 3.

Рассмотрим расходы, вычитаемые в будущем, подробнее.

Как учесть расходы на обновление производства

Это расходы на освоение:

• новых производств, цехов, агрегатов; 
• производства новых видов серийной и массовой продукции; 
• технологических процессов. 

Они связаны с:

• наладкой, проверкой, пробной эксплуатацией оборудования;
• пробным выпуском продукции;
• набором рабочей силы и подготовкой кадров для работы на вновь вводимом в действие производстве.

Это – комплексные статьи расходов, которые могут включать:

• материальные затраты;
• заработную плату и ЕСП;
• амортизацию долгосрочных активов;
• другие расходы.

Вы можете вычесть их из налогооблагаемой базы по налогу на прибыль:

1) в периоде их возникновения;
2) в последующих периодах, в течение срока, установленного учетной политикой, но не более 10 лет.

Сравним два способа учета этих расходов:

Если эти расходы вы вычитаете в последующих периодах, отразите их в строках 020–040 приложения № 3 к Расчету налога на прибыль.

Как учесть расходы на амортизацию, вычитаемые в будущем

Предприятие может использовать различные методы начисления амортизации основных средств и нематериальных активов  .

Более подробно о них см. «Как рассчитать амортизацию основных средств и нематериальных активов производственного назначения». 

В целях налогообложения амортизационные отчисления рассчитываются путем применения норм амортизации, установленных в статье 144 НК.

Если применяемые вами нормы амортизации выше установленных, вычесть из налогооблагаемой базы по налогу на прибыль вы сможете только сумму амортизации, рассчитанную по ставкам статьи 144 НК.

Положительную разницу между суммами амортизации ОС и НМА, начисленными по нормам предприятия и установленным в НК, вычитайте в последующих отчетных периодах в течение срока, утвержденного в учетной политике. Он не может превышать 10 лет.

Отразите положительную разницу между суммами амортизации в строке 050 приложения № 3 к Расчету налога на прибыль.

Как учесть отчисления в резерв по сомнительным долгам

Резерв по сомнительным долгам создается в целях правильного отражения дебиторской задолженности в финансовой отчетности предприятия. Пользователи финансовой отчетности должны увидеть задолженность, реальную для взыскания.

Включайте в резерв суммы безнадежных долгов. Так как счет резерва является контрактивным к счетам к получению, он позволяет увидеть сумму дебиторской задолженности, которая может быть погашена.

Создавайте резерв по сомнительным долгам по результатам проведенной в конце отчетного года инвентаризации дебиторской задолженности .

Величину резерва определяйте отдельно по каждому сомнительному долгу в зависимости от платежеспособности должника и оценки вероятности погашения долга. Сомнительным долгом признается дебиторская задолженность предприятия, не погашенная в установленный срок и не обеспеченная соответствующими гарантиями.

Включайте в резерв безнадежные задолженности, по которым нет гарантий погашения по следующим причинам:

• обязательства прекращены по решению суда;
• должник обанкротился, ликвидирован или умер;
• истек срок исковой давности .

Создание резерва отразите по дебету счета 9430 «Прочие операционные расходы» и кредиту счета 4910 «Резерв по сомнительным долгам».

Вычитайте эти расходы из НОБ по налогу на прибыль при списании безнадежной задолженности в сумме, равной этой задолженности. При формировании резерва расходы по его созданию не вычитаются из налогооблагаемой прибыли .

Если до конца года, следующего за годом создания резерва, он не будет полностью использован, неизрасходованные суммы присоедините к прибыли соответствующего года и не включайте в налогооблагаемую базу при исчислении налога на прибыль.

Отражайте сумму создания резерва:

• в строке 070 «Прочие операционные расходы» Отчета о финансовых результатах; 
• в графе 3 строки 060  приложения № 3 к Расчету налога на прибыль. 

 Сумму списания задолженности за счет резерва укажите в графе 4 строки 060 приложения № 3 к Расчету налога на прибыль.