Противоречия и проблемные вопросы перехода на электронные счета-фактуры

28 ноября 2019 г.

Бухгалтеры считают, что в Положении о порядке использования в системе взаиморасчетов счетов-фактур в электронной форме есть противоречия. Рассмотрим их детально.

1. Нужно ли оформлять ЭСФ при реализации товаров и услуг физлицам

Пунктом 3 Положения №522 определено, что электронный счет-фактуру (ЭСФ) оформлять не нужно при реализации товаров (работ, услуг) за наличный расчет и с использованием терминала. Покупателю в этом случае предоставляется чек ККМ, квитанция или чек терминала.

При этом согласно п. 18 Положения при реализации товаров (работ, услуг) физлицам, не занимающимся предпринимательской деятельностью, ЭСФ, сформированный продавцом товаров (работ, услуг), заверяется его ЭЦП в одностороннем порядке.

Противоречие: п. 3 – при реализации физлицам ЭСФ не заполняется, п. 18 – ЭСФ все-таки заполняется.

Что делать?

Статьей 50 проекта НК предусмотрено, что оформлять счет-фактуру не нужно:

при экспорте товаров, а также при реализации работ или услуг, если Республика Узбекистан не признается местом их реализации;
при реализации товаров (услуг), если продавец выдал покупателю кассовый чек или иной документ установленной формы.

Считаем, что до 1 января 2020 года необходимо внести в Положение №522 соответствующие изменения и устранить противоречия.

2. Как быть с реализацией по корпоративной пластиковой карте, поможет ли онлайн ККМ

Сегодня выписывать счет-фактуру при реализации товаров (работ, услуг) с оплатой по КПК нужно в обязательном порядке . Поэтому сказать, что с 1 января 2020 года нормы Положения №522 (п.3) отменят это обязательство, нельзя.

Что делать?

При реализации товаров (работ, услуг) с оплатой по терминалу необходимо технически предусмотреть, чтобы чек терминала содержал необходимые реквизиты первичного документа (счета-фактуры). Для покупателя такой чек будет являться основанием для применения зачета по НДС и отражения его в реестре покупок.

Эту задачу в будущем году помогут решить онлайн-ККМ, в чеках которых будут предусмотрены все необходимые реквизиты :

порядковый номер чека;
заводской номер онлайн-ККМ или серийный номер виртуальной кассы;
наименование субъекта предпринимателя, ИНН;
адрес осуществления денежных расчетов;
наименование товара/услуги;
код маркировки на маркируемые товары;
количество товара/ услуг;
цена (стоимость) товара/услуги;
ставка НДС и его сумма;
форма оплаты: наличными, пластиковой картой или смешанная форма;
общая сумма оплаты;
дата и время оплаты;
уникальный номер фискального модуля;
фискальная отметка;
QR-код размерами не менее 30 х 30 мм для проверки подлинности чека.

С одной стороны, счет-фактура при реализации товаров (услуг) по КПК станет не нужна покупателю, так как она будет дублировать чек ККМ.

С другой - этот счет-фактура нужен продавцу, поскольку в вышеперечисленных реквизитах чека онлайн-ККМ нет информации о покупателе. Как продавец в такой ситуации узнает его учетные данные – ИНН, наименование, адрес, банковские реквизиты, регистрационный код плательщика НДС? Продавцу нужны эти данные, чтобы правильно отразить реализацию товаров (услуг) по КПК у себя в учете, а также в реестре продаж к расчету НДС.

К примеру, представитель юрлица пришел магазин и приобрел по КПК товары. Учетная система кассы зафиксирует реализацию с отметкой «покупка произведена по терминалу». Когда предприятие розничной торговли будет формировать реестр продаж к расчету НДС, эта сумма, также как и прочие, отразится на последнее число месяца в общей сумме реализации - в позиции «по терминалу».

При этом есть риск, что выданный счет-фактура в учете отразится дважды:

первый раз – в общей сумме реализации по терминалу по данным кассы магазина;
второй раз – в виде сформированного счета-фактуры в системе электронных счетов-фактур.

Т.е. бухгалтерской службе такого предприятия, необходимо будет каждый отчетный месяц:

анализировать и минусовать счета-фактуры по КПК из общей выручки по терминалу, чтобы не исказить отчетные данные. Эти данные должны совпасть с показателями покупателя, отразившего счет-фактуру в реестре покупок к расчету НДС.

Что делать?

Считаем, что решить проблему можно технически.
Основной реквизит, по которому осуществляется учет налогоплательщика, - это его ИНН.
Если предположить, что технически пластиковые карты будут содержать в себе реквизит ИНН, считываемый в момент их использования, то по нему уже можно будет определить и все остальные учетные данные покупателя, на которого открыта КПК: наименование, адрес, банковские реквизиты, регистрационный код плательщика НДС.

Сразу с 1 января 2020 года этот вопрос конечно не решится. Поэтому оформлять счета-фактуры при реализации по КПК какое-то время все равно придется.

Татьяна ЛЫМАРЕВА