Нужно ли пересчитывать льготы по НДФЛ исходя из МРОТ

19 декабря 2019 г.

C 4 декабря 2019 года вступили в силу изменения, внесенные в действующий Налоговый кодекс в части применения в расчетах по налогам и льготам вместо МРЗП – показателей МРОТ и БРВ (ст. 41 ЗРУ-586 от 03.12.2019 г.).

Льготы по ст. ст. 179 и 180 НК теперь определяются так п.7 ст. 41 ЗРУ-586 от 03.12.2019 г. :

Показатель	До 4 декабря 2019 года	С 4 декабря 2019 года
Сумма материальной помощи абз. 3 и 4 п. 1 ст. 179 НК: членам семьи умершего работника или работнику в связи со смертью члена его семьи; работнику в связи с трудовым увечьем, профессиональным заболеванием либо иным повреждением здоровья; в связи с чрезвычайными обстоятельствами; в виде выплат на рождение ребенка, вступление в брак работника либо его детей; в виде выдачи сельхозпродукции или средств на ее приобретение	12 МРЗП	4,22 МРОТ
Стоимость полученных от юридического лица в течение налогового периода абз. 1 п.14 ст 179 НК: подарков в натуральной форме работникам; подарков и других видов помощи неработающим пенсионерам, бывшим работникам, утратившим трудоспособность, членам семьи умершего работника	6 МРЗП	2,11 МРОТ
Выходное пособие, выплачиваемое при прекращении трудового договора п. 20 ст. 179 НК	12 МРЗП	4,22 МРОТ
Сумма частичного освобождения физических лиц от НДФЛ абз. 1 части второй ст.180 НК	4 МРЗП	1,41 МРОТ

Внимание

В целях исчисления льгот ст. 179, 180 НК, предусмотренных ранее (до 4 декабря 2019 года) в МРЗП, с 4 декабря 2019 года применяется размер МРОТ по состоянию на 1 января текущего года часть первая ст. 186 НК в редакции п. 9 ст. 41 ЗРУ-586 от 03.12.2019 г..

Что будет, если произвести перерасчеты за 2019 год исходя из применения МРОТ на 1 января 2019 года вместо МРЗП в части вышеуказанных льгот?

Налогоплательщику это будет выгодно:

Показатели	МРЗП (старая норма, до 4 декабря 2019 г.)	МРОТ (новая норма, с 4 декабря 2019 г.)	Сумма разницы в пользу налогоплательщика
Сумма матпомощи абз. 3 и 4 п. 1 ст. 179 НК	12 МРЗП – 2 432 760 сум. (12 х 202 730, МРЗП на 1 января 2019 г.)	4, 22 МРОТ – 2 435 667 сум. [4,22 х (202 730 х 2,847)]	2 907 сум.
Стоимость полученных от юридического лица в течение налогового периода подарков абз. 1 п.14 ст 179 НК	6 МРЗП – 1 216 380 сум. (6 х 202 730, МРЗП на 1 января 2019 г.)	2, 11 МРОТ – 1 217 834 сум. [(202 730 х 2,847) х 2,11]	1 454 сум.
Выходное пособие, выплачиваемое при прекращении трудового договора п. 20 ст. 179 НК	12 МРЗП – 2 432 760 сум. (12 х 202 730, МРЗП на 1 января 2019 г.)	4, 22 МРОТ – 2 435 667 сум. [(202 730 х 2,847) х 4,22]	2 907 сум.
Сумма частичного освобождения физических лиц от НДФЛ абз. 1 части второй ст.180 НК	4 МРЗП – 810 920 сум. (4 х 202 730, МРЗП на 1 января 2019 г.)	1,41 МРОТ – 813 813 сум. [(202 730 х 2,847) х 1,41]	2 893 сум.

Пример

Предприятие в октябре 2019 года выплатило работнику матпомощь на рождение ребенка в размере 2 000 000 сум. В ноябре ему, как и другим работникам предприятия, выдали матпомощь на приобретение сельхозпродукции – 2 400 000 сум.

Суммарно за 2019 год работнику начислена материальная помощь в размере 4 400 000 сум. Из нее:

не облагаются НДФЛ: 4, 22 МРОТ = 2 435 667 сум. [4,22 х (202 730 х 2,847)];
облагаются НДФЛ: 1 964 333 сум. (4 400 000 – 2 435 667).

В налоговой отчетности по НДФЛ и ЕСП – в строку 010 приложения №2 к Расчету за 2019 год по этому работнику включаем льготу:

за январь–октябрь: 2 000 000 сум., так как это не более 12 МРЗП (12 х 202 730 = 2 432 760);
за январь–ноябрь: 2 432 760 сум. (12 х 202 730 = 2 432 760);
за январь–декабрь: 2 435 667 сум. (4,22 х (202 730 х 2,847).

По работникам, которым выдавалась только материальная помощь на сельхозпродукцию (2 400 000 сум.), в строке 010 приложения №2 к Расчету и в ноябре, и в декабре отражаем 2 400 000 сум., так как в обоих случаях сумма меньше необлагаемого минимума (2 432 760 и 2 435 667 сум. соответственно).

Внимание

За предыдущие месяцы (январь–ноябрь 2019 года) уточненные расчеты по НДФЛ и ЕСП сдавать не нужно! Так как НДФЛ исчисляется нарастающим итогом с начала года, сумма льготы скорректируется в декабре. ст. 186 НК
Для этого позаботьтесь о внесении изменений в ваши бухгалтерские программы. Если показатели МРЗП и кратности МРЗП для исчисления льгот предусмотрены в настройках (вводных данных), вы можете это сделать самостоятельно. Если же они заложены в программе, приглашайте программистов.

Внимание

Учтите, что новые показатели должны быть введены с декабря, а в январе–ноябре 2019 года у вас должны остаться старые значения, чтобы не исказить расчет заработной платы и налогов за предыдущий период (январь–ноябрь).

После внесения изменений сумма льгот за 2019 год пересчитается при расчете заработной платы за декабрь.

При определении размера тарифной ставки (должностного оклада) в декабре ничего не меняется – применяется ЕТС, утвержденная приложением №1 к ПКМ №775 от 16.09.2019 г. и МРОТ – 634 880 сум.

Татьяна ЛЫМАРЕВА