Полезное для бухгалтера в ноябре:
Как изменился порядок налогообложения процентов в 2020 году? Как удержать налог с не выплаченных до 2020 года процентов? С чего удерживается налог у получателя и источника выплаты? На вопросы о порядке налогообложения процентов отвечает заместитель министра финансов Дильшод СУЛТАНОВ.
1. Изменился порядок налогообложения процентов для резидентов Узбекистана. Объясните, пожалуйста, в чем суть изменений?
– В 2020 году изменился порядок налогообложения процентов, выплачиваемых резидентам Узбекистана – юридическим лицам.
Раньше предприятие – источник выплаты удерживало налог с процентов и перечисляло его в бюджет в момент их выплаты.
Теперь проценты перечисляются получателю в полном размере и учитываются в его совокупном доходе при ежеквартальном расчете налога на прибыль или налога с оборота 
. Предприятие, выплачивающее проценты, налог с них не удерживает.
Так как предприятие, выплачивающее проценты, не является в данном случае налоговым агентом, оно не представляет в налоговую отчет по процентам.
Предприятие – получатель процентов учитывает их в отчетности по налогу на прибыль или налогу с оборота по итогам отчетного квартала.
Пример
Налогообложение процентов, полученных резидентом Узбекистана – плательщиком налога на прибыль
Предприятие «А» начислило и перечислило предприятию «В» проценты в размере 10 млн сум. без удержания налога. Ставка налога на прибыль для предприятия «В» – 15%. Предприятие «В» включит сумму процентов в совокупный доход при расчете налога на прибыль по ставке 15% за отчетный квартал, в котором начислены проценты.
Пример
Налогообложение процентов, полученных резидентом Узбекистана – плательщиком налога с оборота
Предприятие «А» начислило и перечислило предприятию «В» проценты в размере 10 млн сум. без удержания налога. Ставка налога с оборота для предприятия «В» – 4%. Предприятие «В» включит сумму процентов в совокупный доход при расчете налога с оборота по ставке 4% за отчетный квартал, в котором начислены проценты.
Внимание
Теперь при налогообложении процентов применяется метод начисления. Т.е. в целях налогообложения в совокупный доход необходимо включить начисленные за отчетный период проценты, независимо от факта их выплаты.2. Как удержать налог с процентов, начисленных, но не выплаченных до 2020 года?
– При выплате начисленных до 2020 года процентов юрлицу – резиденту Узбекистана также действует новый порядок. Несмотря на то что проценты начислены до ввода нового порядка, в целях налогообложения их нужно учесть в совокупном доходе получателя процентов в 2020 году. Соответственно, предприятие – источник выплаты процентов выплачивает их получателю в полном размере без удержания налога.
Пример
Налогообложение процентов, начисленных в 2019 году и выплаченных в 2020 году
В 2019 году предприятие «A» начислило предприятию «В» проценты в размере 10 млн сум. и отразило их как расходы по финансовой деятельности. Предприятие «В» отразило эту сумму как доходы от финансовой деятельности.
Так как проценты не были выплачены, у предприятия «А» на 1 января 2020 года осталась кредиторская задолженность по процентам на 10 млн сум., а у предприятия «В» – дебиторская задолженность на ту же сумму.
В 2020 году предприятие «А» выплачивает 10 млн сум. предприятию «В», тем самым погасив кредиторскую задолженность. Предприятие «В», получив эту сумму, погашает дебиторскую задолженность.
По правилам бухгалтерского учета у предприятия «В» эта сумма признана доходом в 2019 году, а для целей налогообложения включается в совокупный доход в 2020 году.
Предприятие «В» – плательщик налога на прибыль по ставке 15%. При расчете налога на прибыль за I квартал 2020 года оно включает 10 млн сум. в совокупный доход, независимо от факта выплаты процентов.
Предприятие «А» по факту выплаты процентов отчет по налогу с процентов не представляет.
3. Для кого порядок налогообложения процентов остался прежним?
– Прежний порядок налогообложения сохраняется для процентов, выплачиваемых:
- некоммерческим организациям;
- бюджетным организациям;
- нерезидентам Узбекистана;
- физическим лицам.
Т.е. налог удерживается у налогового агента при выплате процентов.
При этом применяются ставки:
- для некоммерческих организаций – 15% ;
- для бюджетных организаций – 15% ;
- для нерезидентов Узбекистана – 10% ;
- для физических лиц-резидентов – 5% .
Налоговый агент в отношении доходов, выплачиваемых в виде процентов, определяет сумму налога отдельно по каждому получателю применительно к каждой выплате указанных доходов .
Данный порядок применяется и к процентам, начисленным до 2020 года и выплаченным в 2020 году указанным субъектам.
Сумма налога уплачивается в бюджет не позднее даты выплаты процентов, а по юридическим лицам – нерезидентам Узбекистана – не позднее дня, следующего за днем выплаты доходов нерезиденту.
Налоговый агент представляет налоговую отчетность по сумме налога с процентов не позднее 20 числа месяца, следующего за месяцем, в котором были начислены проценты.
Пример
Налогообложение процентов, выплачиваемых некоммерческой организации
Предприятие «А» в январе 2020 года начислило проценты некоммерческой организации «В» на 10 млн сум. При выплате процентов в январе предприятие «А» удерживает налог по ставке 15%, т.е. 1,5 млн сум., и перечисляет его в бюджет. Организации «В» перечисляется сумма за минусом налога – 8,5 млн сум.
Не позднее 20 февраля предприятие «А» должно представить в ГНИ отчет по сумме налога, удержанного с процентов. При этом некоммерческая организация «В» – получатель процентов такой отчет в налоговую не представляет.
Для более четкого понимания предлагаем посмотреть сравнительную таблицу двух методов налогообложения процентов:
|
№ |
Показатель |
Удержание налога у получателя процентов |
Удержание налога у источника выплаты процентов |
|
1 |
Кому выплачиваются проценты |
Юрлица – резиденты Узбекистана (кроме некоммерческих и бюджетных организаций) |
|
|
2 |
Кто удерживает налог |
Юрлицо – получатель процентов |
Юрлицо, выплачивающее проценты |
|
3 |
С чего удерживается налог |
С начисленных процентов независимо от времени выплаты (метод начисления) |
С выплачиваемых процентов (кассовый метод) |
|
4 |
Когда удерживается налог |
При расчете налога на прибыль или налога с оборота |
В момент выплаты процентов |
|
5 |
Когда налог перечисляется в бюджет |
В сроки уплаты налога на прибыль, налога с оборота |
Не позднее выплаты процентов, а по юридическим лицам – нерезидентам Узбекистана – не позднее дня, следующего за днем выплаты доходов нерезиденту |
|
6 |
Отчетность |
Юрлицо – получатель процентов включает проценты в совокупный доход в отчетности по налогу на прибыль или налогу с оборота. Отдельный отчет по процентам не представляется |
Юрлицо – источник выплаты процентов представляет отчет по процентам |
|
7 |
Когда представляется отчетность |
В сроки сдачи Расчета по налогу на прибыль, налогу с оборота |
Не позднее 20 числа месяца, следующего за месяцем начисления процентов |
