Как учитывать скидки по договору комиссии

По договору комиссии комитент поручает комиссионеру за вознаграждение совершать сделки от имени комиссионера, но за счет комитента . Порядок расчетов между ними устанавливается в договоре и может предусматривать два варианта: без участия комиссионера в расчетах и с его участием. Также в договоре комиссии стороны могут предусмотреть порядок предоставления покупателям скидок.

Buxgalter.uz разъясняет:

Предположим, комитент – плательщик НДС передает комиссионеру – плательщику НДС для реализации товары себестоимостью 42 000 тыс. сум. Стоимость их продажи определена в размере 69 000 тыс. сум. с учетом НДС.

По договору комиссии покупателям предоставляется скидка 1% в момент приобретения товаров при покупке на сумму более 46 000 тыс. сум. При покупке товаров на сумму менее 46 000 тыс. сум. скидка 1% предоставляется при оплате стоимости поставки в течение 5 дней после даты реализации.  

Вознаграждение комиссионера – 10% от стоимости проданных товаров. Если скидки предоставлены после даты реализации, сумма комиссионного вознаграждения не корректируется.

Комиссионер участвует в расчетах. Денежные средства от покупателей он получает на свой расчетный счет, а затем перечисляет их комитенту за вычетом своего вознаграждения.

1. Скидка предоставляется в момент реализации товаров

Комиссионер реализовал весь товар комитента – на 69 000 тыс. сум. Покупателю предоставлена скидка в сумме 690 тыс. сум. (69 000 х 1%). Общая стоимость поставки с учетом скидки составила 68 310 тыс. сум. (69 000 – 690), начисленный НДС при реализации товаров с учетом скидки – 8 910 тыс. сум. (68 310 : 115 х 15).

Комиссионное вознаграждение составляет 6 831 тыс. сум. (68 310 х 10%). НДС, начисленный комиссионером с вознаграждения, – 891 тыс. сум. (6 831 : 115 х 15).

Комиссионер должен перечислить комитенту 61 479 тыс. сум. (68 310 – 6 831).

Бухгалтерский учет у комитента: 

Содержание хозяйственной операции	Сумма, тыс. сум.	Корреспонденция счетов
		Дебет	Кредит
Признан доход от реализации с учетом скидки (при получении отчета комиссионера) (68 310 – 8 910)	59 400	4010	9020
Начислен НДС	8 910	4010	6410
Списана себестоимость реализованных товаров	42 000	9120	2960
Начислено вознаграждение комиссионеру (6 831 – 891)	5 940	9410	6990
Отражен НДС по комиссионному вознаграждению	891	4410	6990
Поступили денежные средства от комиссионера	61 479	5110	4010
Зачтена сумма вознаграждения комиссионеру	6 831	6990	4010

Бухгалтерский учет у комиссионера:

Содержание хозяйственной операции	Сумма, тыс. сум.	Корреспонденция счетов
		Дебет	Кредит
Списаны реализованные товары	69 000*		004
Отражена задолженность покупателя за реализованные товары и задолженность перед комитентом	68 310	4010 (покупатель)	6990 (комитент)
Отражен доход в виде комиссионного вознаграждения	5 940	4010 (комитент)	9030
Начислен НДС на сумму комиссионного вознаграждения	891	4010 (комитент)	6410
Поступили денежные средства от покупателя	68 310	5110	4010 (покупатель)
Зачтено комиссионное вознаграждение	6 831	6990 (комитент)	4010 (комитент)
Погашена задолженность комитенту (за вычетом комиссионного вознаграждения)	61 479	6990 (комитент)	5110

*Товары, принятые на комиссию, учитываются на счете 004 в ценах, предусмотренных в приемо-сдаточных актах .

2. Скидка предоставляется после даты реализации товаров

Комиссионер реализовал товар комитента на 34 500 тыс. сум., в том числе НДС – 4 500 тыс. сум. (34 500 : 115 х 15).

Комиссионное вознаграждение – 3 450 тыс. сум. (34 500 х 10%). НДС, начисленный с вознаграждения, – 450 тыс. сум. (3 450 : 115 х 15).

Покупатель оплатил товар в течение 5 дней после даты реализации и получил скидку в сумме 345 тыс. сум. (34 500 х 1%). Сумма корректировки НДС составила 45 тыс. сум. (345 : 115 х 15).

Покупатель перечислил комиссионеру с учетом скидки 34 155 тыс. сум. (34 500 – 345). Комиссионер должен перечислить комитенту 30 705 тыс. сум. (34 155 – 3 450).

Бухгалтерский учет у комитента:

Содержание хозяйственной операции	Сумма, тыс. сум.	Корреспонденция счетов
		Дебет	Кредит
Признан доход от реализации (при получении отчета комиссионера) (34 500 – 4 500)	30 000	4010	9020
Начислен НДС	4 500	4010	6410
Списана себестоимость реализованных товаров	21 000	9120	2960
Начислено вознаграждение комиссионеру (3 450 – 450)	3 000	9410	6990
Отражен НДС по комиссионному вознаграждению	450	4410	6990
Отражена скидка (после даты реализации товаров)	300	9050	4010
Скорректирован НДС по скидке	45	6410	4010
Поступили денежные средства от комиссионера	30 705	5110	4010
Зачтена сумма вознаграждения комиссионеру	3 450	6990	4010
Закрытие счета 9050 в конце отчетного периода	300	9020	9050

Бухгалтерский учет у комиссионера:

Содержание хозяйственной операции	Сумма, тыс. сум.	Корреспонденция счетов
		Дебет	Кредит
Списаны реализованные товары	34 500*		004
Отражена задолженность покупателя за реализованные товары и задолженность перед комитентом	34 500	4010 (покупатель)	6990 (комитент)
Отражен доход в виде комиссионного вознаграждения	3 000	4010 (комитент)	9030
Начислен НДС на сумму комиссионного вознаграждения	450	4010 (комитент)	6410
Отражена скидка (после даты реализации товаров)	300	6990 (комитент)	4010 (покупатель)
Скорректирован НДС по скидке	45	6990 (комитент)	4010 (покупатель)
Поступили денежные средства от покупателя	34 155	5110	4010 (покупатель)
Зачтено комиссионное вознаграждение	3 450	6990 (комитент)	4010 (комитент)
Погашена задолженность комитенту (за вычетом комиссионного вознаграждения)	30 705	6990 (комитент)	5110

*Товары, принятые на комиссию, учитываются на счете 004 в ценах, предусмотренных в приемо-сдаточных актах .

 

Налоговые последствия для комитента

НДС

Комитент, от имени которого комиссионер предоставляет покупателям скидки или другие коммерческие бонусы на дату совершения оборота по реализации товаров, определяет налоговую базу исходя из цены (тарифа) за вычетом таких скидок (бонусов) . Соответственно, в счете-фактуре стоимость поставки отражается уже с учетом скидки.

Если скидки предоставляются при выполнении покупателем определенных условий (приобретение определенного объема товаров или  досрочная оплата), налоговая база корректируется по ранее совершенной поставке. При этом условия предоставления скидки должны быть предусмотрены договором или ценовой (тарифной) политикой продавца.

Корректировка проводится в течение 1 года, а по товарам, на которые установлен гарантийный срок, – в пределах гарантийного срока . Основанием для корректировки служит дополнительный счет-фактура, оформляемый датой выполнения покупателем условий получения скидки.

Налог на прибыль

Доходы определяются на основании первичных и иных документов (включая электронные), подтверждающих их получение, а также документов налогового учета . Поскольку при предоставлении скидки на дату отгрузки товара в счете-фактуре отражается стоимость поставки уже с учетом скидки, доход от реализации определяется также с учетом скидки.

Если же скидка предоставляется по ранее совершенной поставке при выполнении покупателем определенных условий, комитент корректирует доход от реализации. Порядок корректировки – такой же, как и по НДС .

 

Налоговые последствия для комиссионера

Поскольку комиссионер реализует товары комитента, у него не возникает налоговых последствий при предоставлении скидок покупателям.

Об учете скидок покупателями читайте тут  и тут.