Полезное для бухгалтера в ноябре:
Малое предприятие – плательщик налога с оборота получило банковский кредит на 150 млн сум. Наступает срок очередного платежа, а средств для погашения кредита и процентов не хватает. Учредитель готов пополнить расчетный счет за счет собственных средств. Как правильно оформить такую операцию и произвести расчеты? Возникают ли при этом налоговые последствия?
На вопрос ответила эксперт buxgalter.uz Татьяна ЛЫМАРЕВА:
– «Учредитель может оказать помощь своему предприятию в виде:
- безвозмездной финансовой помощи;
- денежного займа.
В обоих случаях оформляется договор между учредителем и предприятием.
В случае предоставления займа кроме суммы укажите в договоре сроки возврата и процентную ставку (для процентного займа). Если речь идет о крупной сделке, решение о ней принимает общее собрание участников общества.
Внимание
Если помощь оказывается в наличной форме, продумайте формулировку при оформлении квитанции в банке, которую учредитель заполнит при внесении средств (как это сделать, см. ниже). Квитанция и выписка банка будут первичными документами, подтверждающими факт пополнения расчетного счета.
Ситуация № 1. При получении средств в виде безвозмездной финпомощи предприятие признает доход в виде безвозмездно полученного имущества (деньги – это имущество). При этом возникает налогооблагаемый доход 
. Для плательщика налога с оборота сумма такого дохода облагается по ставке , установленной для вида деятельности, по которой доля доходов в общем совокупном доходе преобладает по итогам отчетного (налогового) периода .
Бухгалтерские проводки:
Дт 5110 «Расчетный счет» Кт 9380 «Безвозмездная финансовая помощь».
❖
О том, облагается ли помощь неработающему пенсионеру, можете узнать в новой статье
Ситуация № 2. Если по договору займа вносятся наличные деньги, в квитанции укажите «Временная финансовая помощь» или «Целевой заем погашения обязательства по кредиту». Так как заем надо вернуть, сумма полученных средств не будет доходом. Но у предприятия в этом случае может возникнуть «прочий» доход в соответствии со ст. 299 НК – не на сумму полученных средств, а на рассчитанную сумму безвозмездно полученного имущественного права – права пользования денежными средствами.
Такой доход возникает , если заем:
- беспроцентный;
- ниже основной ставки ЦБ.
Бухгалтерские проводки:
Дт 5110 «Расчетный счет» Кт 6820 «Краткосрочные займы» (либо Кт 7820 «Долгосрочные займы»).
Внимание
Рассчитанный в целях налогообложения доход от безвозмездного использования заемных средств в бухгалтерском учете не отражается.В налоговой отчетности по налогу с оборота сумма безвозмездно полученного имущества (имущественного права) отражается в строке 0404 прил. №1 к Расчету налога с оборота
Внимание
Для плательщиков налога на прибыль сумма доходов в виде безвозмездного пользования имуществом и имущественным правом включается в совокупный доход и облагается налогом на прибыль .Пример № 1.
Как рассчитать доход, если получен беспроцентный заем
Предприятие (основной вид деятельности – производство) 4 января 2021 года получило по договору беспроцентного займа 50 млн сум. сроком на 6 месяцев (возврат 4 июля 2021 года). Предприятие – плательщик налога с оборота, ставка – 4%.
Основная ставка ЦБ в 2021 году – 14%.
Сумма дохода от безвозмездного использования заемных средств составит:
- за I квартал – 50 000 000 х 14% : 365 дней х 87 дней = 1 668 493,15 сум.;
- за 6 месяцев (накопительно) – 50 000 000 х 14% : 365 х 178 = 3 413 698,63 сум.;
- за 9 месяцев (включаются 3 дня июля) – 50 000 000 х 14% : 365 х 181 = 3 471 232,88 сум.
Сумма налога с оборота в бюджет от такого дохода составит:
- за I квартал – 1 668 493,15 х 4% = 66 739,73 сум.;
- за полугодие – 3 413 698,63 сум. х 4% = 136 547,95 сум. К оплате за II квартал = 136 547,95 – 66 739,73 = 69 808,22 сум.;
- за 9 месяцев – 3 471 232,88 х 4% = 138 849,32 сум. К оплате за III квартал = 138 849,32 – 136 547,95 = 2 301, 37 сум.
В целом за 2021 год сумма дохода и налога повторится, если не изменится ставка налога с оборота по основному виду деятельности.
Если заем будет возвращаться частями, нужно делать расчет от невозвращенной суммы займа аналогично расчету процентов по кредитам банка.
Пример № 2.
Как определить сумму дохода, если проценты по займу ниже основной ставки ЦБ
Производственное предприятие 4 января 2021 года получило по договору процентного займа (3% годовых) 50 млн сум. сроком на один год (возврат 4 января 2022 года). Предприятие – плательщик налога с оборота, ставка – 4%:
- за I квартал начислены:
– проценты к выдаче заимодавцу – 50 000 000 х 3% : 365 х 87 = 357 534,25 сум.;
– доход от безвозмездного использования заемных средств, по ставке 11% (основная ставка 14% минус ставка процента по займу 3%) – 50 000 000 х 11% : 365 х 87 = 1 310 958,90 сум.;
- за 6 месяцев начислены:
– проценты к выплате заимодавцу – 50 000 000 х 3% : 365 х 178 = 731 506,85 сум.;
– доход от безвозмездного использования заемных средств – 50 000 000 х 11% : 365 х 178 = 2 682 191,78 сум.;
- за 9 месяцев начислены:
– проценты к выплате заимодавцу – 50 000 000 х 3% : 365 х 270 = 1 109 589,04 сум.;
– доход от безвозмездного использования заемных средств – 50 000 000 х 11% : 365 х 270 = 4 068 493,15 сум.;
- за 2021 год начислены:
– проценты к выплате заимодавцу – 50 000 000 х 3% : 365 х 362 = 1 487 671,23 сум.;
– доход от безвозмездного использования заемных средств – 50 000 000 х 11% : 365 х 362 = 5 454 794,52 сум.
Таким же образом доход просчитается за 3 дня января 2022 года – с применением основной ставки ЦБ 14% на дату получения займа – 4 января 2021 года.
Сумма налогов в бюджет с дохода от безвозмездного использования заемных средств за 2021 год составит:
- налог на проценты, удержанные источником выплаты (заемщиком), – 1 487 671,23 сума х 5% = 74 383,56 сум.;
- налог с оборота – 5 454 794,52 сума х 4% = 218 191,78 сум.».
Buxgalter.uz рекомендует
Как определить доход от безвозмездно полученного имущества (услуг) и отразить его в налоговой отчетности, читайте в нашей рекомендации.
