Как заполнить формы налоговой отчетности по данным МСФО

27 января 2022 г.

ГНК разработал формы налоговой отчетности, адаптированные к финансовой отчетности, составленной по МСФО. Общие вопросы, связанные с их подготовкой и представлением, разъяснили эксперты по МСФО и партнеры компании ElectEx Татьяна НАЗАРОВА и Андрей БАЙРАШЕВ:

Из каких отчетных форм состоят формы по МСФО

Формы по МСФО состоят из 6 отдельных отчетных форм:

1. «Сведения об отдельном финансовом положении юридических лиц, перешедших на Международные стандарты финансовой отчетности» (далее условно – форма №1);

2. «Сведения об отдельном совокупном доходе юридических лиц, перешедших на Международные стандарты финансовой отчетности» (условно – форма №2);

3. «Сведения о консолидированном финансовом положении юридических лиц, перешедших на Международные стандарты финансовой отчетности» (условно – форма №1-к);

4. «Сведения о консолидированном совокупном доходе юридических лиц, перешедших на Международные стандарты финансовой отчетности» (условно – форма №2-к);

5. «Сведения о финансовом положении страховых организаций, перешедших на Международные стандарты финансовой отчетности» (условно – форма №1-страхование);

6. «Сведения о прибыли и убытке страховых организаций, перешедших на Международные стандарты финансовой отчетности» (условно – форма №2-страхование).

Какие предприятия и организации будут представлять данные годовые формы по МСФО

В соответствии с пп. 1–2 №ПП-4611 эти формы должны представлять:

акционерные общества, страховые организации и крупные налогоплательщики (кроме коммерческих банков);
субъекты предпринимательства, составляющие финансовую отчетность по МСФО на добровольной основе.

Коммерческие банки представляют бухгалтерский баланс и отчет о прибылях и убытках по специальным формам (утверждены Постановлением ГНК, МФ и правления ЦБ №3178 от 29.08.2019 г., прил. №1 и №2).

Внимание

Данные формы по МСФО в составе налоговой отчетности не являются заменой или дубликатом финансовой отчетности по МСФО. Они предназначены для получения необходимых данных из финансовой отчетности по МСФО для целей налогового контроля. Предоставление данных форм не освобождает предприятие от представления финансовой отчетности по МСФО согласно требованиям законодательства.

В какие сроки представлять формы по МСФО

В примечании №1 к формам указано, что налогоплательщики, перешедшие на МСФО, представляют их 1 раз в год, не позднее 1 марта года, следующего за отчетным.

Другими словами, данные формы по МСФО являются формами годовой налоговой отчетности. И до 1 марта 2022 года предприятия, перешедшие на МСФО, должны представлять их по итогам 2021 года.

На основе каких данных заполнять формы по МСФО

Показатели для форм должны быть заполнены на основе данных бухгалтерского учета по МСФО и финансовой отчетности по МСФО. Это прямо указано в п. 1 №ПП-4611. Также, согласно п. 2 №ПП-4611 «субъекты предпринимательства, составляющие на добровольной основе финансовую отчетность в соответствии с МСФО, освобождаются от представления финансовой отчетности согласно НСБУ».

В многочисленных статьях и публикациях после выхода №ПП-4611 начиная с конца февраля 2020 года эксперты компании ElectEx подробно разбирали концептуальные вопросы и последствия, связанные с переходом на МСФО. В том числе – для целей бухгалтерского учета и налогообложения. Вот некоторые публикации:

Основные характеристики форм налоговой отчетности по МСФО

Формы налоговой отчетности	Сведения об отдельном финансовом положении юридических лиц, перешедших на МСФО (форма №1)	Сведения о консолидированном финансовом положении юридических лиц, перешедших на МСФО (форма №1-к)	Сведения об отдельном совокупном доходе юридических лиц, перешедших на МСФО (форма №2)	Сведения о консолидированном совокупном доходе юридических лиц, перешедших на МСФО (форма №2-к)
«Стандартизированная» форма	отдельного (неконсолидированного) отчета о финансовом положении по МСФО	консолидированного отчета о финансовом положении по МСФО	отдельного (неконсолидированного) отчета о совокупном доходе (отчета о прибыли или убытке и прочем совокупном доходе) по МСФО	консолидированного отчета о совокупном доходе (отчета о прибыли или убытке и прочем совокупном доходе) по МСФО
Внимание! П. 57 МСФО (IAS) 1 «Представление финансовой отчетности» не предписывает очередность или формат, в которых организация представляет статьи. Другими словами, не существует универсальных «стандартных» форм финансовой отчетности по МСФО. Конкретные применяемые формы финансовой отчетности по МСФО могут различаться у разных предприятий в зависимости от различных факторов, в том числе (но не только) – отраслевых.
Какие данные по МСФО необходимы для подготовки формы	данные бухучета по МСФО; отдельного отчета о финансовом положении по МСФО; при необходимости данные из примечаний к отдельной финансовой отчетности по МСФО	данные бухучета по МСФО, в том числе дочерних предприятий; консолидированного отчета о финансовом положении по МСФО; при необходимости данные из примечаний к консолидированной финансовой отчетности по МСФО	данные бухучета по МСФО; отдельного отчета о совокупном доходе по МСФО; при необходимости данные из примечаний к отдельной финансовой отчетности по МСФО	данные бухучета по МСФО, в том числе дочерних предприятий; консолидированного отчета о совокупном доходе по МСФО; при необходимости данные из примечаний к консолидированной финансовой отчетности по МСФО
Статьи формы, учет которых при переходе на МСФО может существенно измениться и на которые нужно обратить особое внимание	В частности: ОС – оценка при переходе на МСФО, импортируемые объекты, сроки полезного использования, методы амортизации, ликвидационная стоимость, капремонты, выделение компонентов ОС (в том числе прав на земельные участки), возможное обесценение (IFRS 1, IAS 21, IAS 16, IAS 36); НМА – признание, импортируемые объекты, сроки полезного использования, возможное обесценение (IAS 38, IAS 21, IAS 36); Инвестиционная недвижимость – признание, модель учета (IAS) 40); Биологические активы – оценка и учет по справедливой стоимости (IAS 41); Инвестиции в долевые инструменты других предприятий – оценка и учет по справедливой стоимости (IFRS 9); Долгосрочные финансовые активы – оценка и учет по методу эффективной ставки процента, обесценение (IFRS 9); Отложенные налоговые активы и отложенные налоговые обязательства – признание и оценка (IAS 12); ТМЗ – оценка по наименьшей из себестоимости и чистой возможной цене продажи (обесценение), импортируемые запасы (IAS 2, IAS 21); Торговые дебиторы и авансы – обесценение, авансы в иностранной валюте (IFRS 9, IAS 21); Краткосрочные инвестиции – оценка (IFRS 9); Долгосрочные кредиты и займы, долгосрочные и прочие финансовые обязательства – оценка и учет по методу эффективной ставки процента (IFRS 9); Долгосрочные отложенные доходы – компонент финансирования (IFRS 15); Авансы полученные и отложенные доходы – оценка обязательств к исполнению, экспортные контракты (IFRS 15, IAS 21); Резервы (в обязательствах) – признание и оценка (IAS 37); Задолженность по оплате труда – учет накапливаемого оплачиваемого времени отсутствия (отпуска) (IAS 19)	В частности: Долгосрочные финансовые активы, краткосрочные инвестиции, долгосрочные кредиты и займы, долгосрочные финансовые обязательства, прочие финансовые обязательства – исключение внутригрупповых остатков задолженности; Отложенные налоговые активы и отложенные налоговые обязательства – признание и оценка (МСФО (IAS) 12); ТМЗ – нереализованная внутригрупповая прибыль; Торговые дебиторы и авансы, торговая и прочая кредиторская задолженность – исключение внутригрупповых остатков задолженности	В частности: Чистая выручка – оценка обязательств к исполнению, периоды признания, экспортные контракты (МСФО (IFRS) 15, МСФО (IAS) 21); Себестоимость реализованной продукции (товаров, услуг) – классификация, нормальная производственная мощность, обесценение, затраты на заключение договора, амортизация активов в форме прав пользования (МСФО (IAS) 2, МСФО (IFRS) 15, МСФО (IFRS) 16); Прочие расходы – классификация (МСФО (IAS) 2); Убытки / восстановление убытков от обесценения – (МСФО (IFRS) 9, МСФО (IAS) 36); Прибыли и убытки от курсовой разницы – исключение курсовых разниц по авансам (МСФО (IAS) 21); Расходы в виде процентов – эффективная ставка процента, процентные расходы по аренде (МСФО (IFRS) 9, МСФО (IFRS) 16); Налог на прибыль – расходы (доходы) по отложенному налогу (МСФО (IAS) 12); Прочие совокупные доходы – оценка по справедливой стоимости финансовых инструментов, курсовые разницы по пересчету в валюту представления (МСФО (IFRS) 9, МСФО (IAS) 21)	В частности: Чистая выручка – исключение внутригрупповых доходов; Себестоимость реализованной продукции (товаров, услуг) – исключение внутригрупповых расходов, нереализованной прибыли; Доходы в виде дивидендов – исключение внутригрупповых дивидендов; Доходы в виде процентов – исключение доходов по внутригрупповым займам; Расходы в виде процентов – исключение расходов по внутригрупповым займам; Налог на прибыль – расходы (доходы) по отложенному налогу по нереализованной прибыли
Отчетные даты, предусмотренные в форме	31 декабря 2019 года; 31 декабря 2020 года; 31 декабря 2021 года. Для многих предприятий, впервые применяющих МСФО на основе №ПП-4611, 31 декабря 2019 года будет датой перехода на МСФО (остатки счетов, имеющиеся на начало дня 1 января 2020 года) согласно МСФО (IFRS) 1 «Первое применение Международных стандартов финансовой отчетности»	31 декабря 2019 года; 31 декабря 2020 года; 31 декабря 2021 года	Два отчетных периода (года). Для отчетности за 2021 год это будут: 2020 год; 2021 год	Два отчетных периода (года). Для отчетности за 2021 год это будут: 2020 год; 2021 год

Внимание

Данные формы «Сведения об отдельном совокупном доходе юридических лиц, перешедших на МСФО» (форма №2) могут быть использованы для целей анализа налогового риска. В частности, по налогу на прибыль, согласно Положению о порядке управления налоговыми рисками, выявления налогоплательщиков (налоговых агентов), имеющих налоговые риски, и их сегментации по уровням налогового риска.

К примеру, данные формы №2 могут быть сопоставлены с данными форм налоговой отчетности по налогу на прибыль . Предприятия должны понимать возникающие разницы в доходах и расходах между требованиями МСФО и НК и быть готовыми при необходимости представить обоснованные разъяснения на запросы налоговых органов.

Какие данные по МСФО нужны для подготовки форм №1-страхование и №2-страхование

«Сведения о финансовом положении страховых организаций, перешедших на МСФО» (условно – форма №1-страхование) и «Сведения о прибыли и убытке страховых организаций, перешедших на МСФО» (условно – форма №2-страхование) – это «стандартизированные» формы отдельного отчета о финансовом положении по МСФО и отдельного отчета о совокупном доходе по МСФО применительно к страховым компаниям.

Страховая компания должна заполнить эти формы на основе:

данных бухгалтерского учета по МСФО;
отдельного отчета о финансовом положении по МСФО;
отдельного отчета о совокупном доходе по МСФО;
при необходимости – на основе примечаний к отдельной финансовой отчетности по МСФО.

При этом обратите внимание на действующий МСФО (IFRS) 4 «Договоры страхования», требования которого могут существенно отличаться от ранее применяемой практики ведения бухгалтерского учета страховыми компаниями. Напомним, что с 1 января 2023 года вступает в силу новый МСФО (IFRS) 17 «Договоры страхования», существенным образом меняющий принципы оценки и учета страховых контрактов.

Какова цель представления форм по МСФО в составе налоговой отчетности

Данные финансовой отчетности необходимы налоговым органам для налогового контроля.

Основные его формы – камеральная налоговая проверка и налоговый аудит проводятся на основе анализа представленной налогоплательщиком (налоговым агентом) налоговой отчетности, финансовой отчетности и других документов и сведений о его деятельности, имеющихся у налогового органа.

Камеральная налоговая проверка проводится, помимо прочего, если есть риск нарушения налогового законодательства, определенный системой управления налоговыми рисками, а также если выявляются ошибки или расхождения в представленной налогоплательщиком налоговой отчетности аудит .

Налоговый аудит проводится в том числе у налогоплательщиков, относящихся к категории с высокой степенью налогового риска .

Налоговый риск анализируется на основе информации, полученной, помимо прочего, из налоговой и финансовой отчетности, предоставляемой налогоплательщиками, а также сведений, отраженных в карточках лицевых счетов налогоплательщиков .

Так как финотчетность по МСФО не может быть представлена в стандартизированных универсальных формах, необходимо было организовать получение необходимых данных в упорядоченном виде. В этих целях и были разработаны формы по МСФО для представления их в составе налоговой отчетности.

О компании ElectEx:

Консалтинговая компания ElectEx уже более 5 лет занимается постановкой системы бухгалтерского учета в соответствии с требованиями МСФО, сопровождением подготовки финансовой отчетности по МСФО, в том числе – консолидированной. А также – консультирует по вопросам применения МСФО, в том числе – для налогового учета. Компания ElectEx работает в партнерстве с разработчиками программного обеспечения, профессиональными оценщиками и аудиторами. Эксперты компании ведут несколько проектов у крупных налогоплательщиков по переводу и автоматизации бухгалтерского и налогового учета на МСФО.

Внимание

Вам могут пригодиться рекомендации: