Как учесть новый МРОТ в Расчете НДФЛ

С 1 июня 2022 года повысился минимальный размер оплаты труда . Как его учитывать при удержании НДФЛ из доходов физлиц, если есть льготные выплаты, по просьбе buxgalter.uz разъяснила директор Департамента налогово-таможенной политики и прогнозирования доходов МФ Иродахон АББОСХОНОВА:

 

– Необлагаемый предел, кратный МРОТ, установлен для:

     1) определенных видов доходов, не подлежащих налогообложению ;

     2) для  доходов отдельных категорий физлиц .

 

1. Доходы, не подлежащие налогообложению в определенных пределах МРОТ

К ним относятся:

a) суммы материальной помощи:

• членам семьи умершего работника или работнику в связи со смертью члена его семьи – до 4,22 МРОТ;
• работнику в связи с трудовым увечьем, профессиональным заболеванием либо иным повреждением здоровья, в виде выплат на рождение ребенка, вступление в брак работника или его детей, в виде сельхозпродукции или средств на ее приобретение – до 4,22 МРОТ за налоговый период;

b) полученные от работодателя стоимостью до 2,11 МРОТ в течение налогового периода:

• подарки в натуральной форме работникам;
• подарки и другие виды помощи бывшим работникам – неработающим пенсионерам и лицам, утратившим трудоспособность, а также членам семьи умершего работника.

 

Как и когда учесть изменение МРОТ в течение года при удержании НДФЛ

Налоговый период по НДФЛ – год.

Льгота предоставляется в пределах 4,22 (2,11) МРОТ в течение налогового периода. Т.е. по итогам года льготная сумма не должна превышать предел, рассчитанный исходя из МРОТ, действующего на конец года.

Налоговая база определяется нарастающим итогом с начала года . Т.е. ежемесячно определяется совокупный доход с учетом применения налоговых льгот (для резидентов) – с января по отчетный месяц включительно.

Чтобы правильно учесть льготы по ст. 378 НК, определите льготный предел исходя из МРОТ, действующего на конец отчетного месяца, и соотнесите его с суммой льготных выплат, произведенных с начала года. Если сумма льготных выплат превысит льготный предел, сумма превышения включается в налоговую базу.

Например, при расчете налоговой базы за май 2022 года льготный предел 4,22 МРОТ составлял 3 468 840 сум. (822 000 х 4,22). А в июне он уже будет равен 3 882 400 сум. (920 000 х 4,22).

Если за январь–май 2022 года вы начислили материальную помощь на приобретение сельхозпродукции 4 000 000 сум., то в мае льгота составила 3 468 840 сум., а в налоговую базу нужно включить 531 160 сум. (4 000 000 – 3 468 840). В июне льгота составит 3 882 400 сум., а в налоговую базу вы включите 117 600 сум. (4 000 000 – 3 882 400).

Если предположить, что МРОТ до конца года не поменяется, можно считать, что за этот год льгота применена полностью (в части матпомощи по ст. 377 НК).

Если МРОТ поменяется, налоговую базу определяйте с учетом льготного предела, рассчитанного исходя из нового МРОТ. Таким образом, по итогам года льготный предел будет определен исходя из МРОТ на конец года – в соответствии с НК.

В современных бухгалтерских программах этот расчет производится автоматически. Бухгалтеру нужно только ввести периодическую константу МРОТ с датой начала ее применения. К примеру, МРОТ в сумме 920 000 сум. вводится датой 01.06.2022 г., поэтому налоговую базу за июнь программа посчитает с учетом льготного предела, рассчитанного исходя из нового МРОТ.

 

2. Льготы для отдельных категорий физлиц

По-другому считаются льготы для отдельных категорий физлиц по ст. 380 НК. В этом случае льготный предел 1.41 (3) МРОТ определяется ежемесячно.

Т.е. по доходам за январь–май 2022 года применяется льготный предел, рассчитанный исходя из МРОТ, действующего в эти месяцы (822 000 сум.), а начиная с июня – исходя из суммы 920 000 сум.

Например, одинокая мать двух детей до 16 лет имеет льготу по НДФЛ в размере 1,41 МРОТ ежемесячно . Ее заработная плата – 5 000 000 сум. в месяц.

Льготный предел за месяц для января–мая 2022 года – 1 159 020 сум. (822 000 х 1,41).

Льготный предел для июня – 1 297 200 сум. (920 000 х 1,41).

Несмотря на то, что налоговая база определяется нарастающим итогом с начала года, в связи с изменением МРОТ льготный предел за январь–май не пересчитывается.

 

 Неверный расчет:

Льготный предел: 920 000 х 6 мес. х 1, 41 = 7 783 200 сум.

Налоговая база: 5 000 000 х 6 мес. – 7 783 200 = 22 216 800 сум.

Правильный расчет:

Льготный предел: (822 000 х 5 мес. + 920 000 х 1 мес.) х 1, 41 = 7 092 300 сум.

Налоговая база: 5 000 000 х 6 – 7 092 300 = 22 907 700 сум.