Как уплачивать налог на доходы нерезидента, если нет сертификата резидентства

«Предприятие заключило контракт с юрлицом-нерезидентом на оказание услуг по модернизации объекта. После подписания акта выполненных работ оплата была снята с аккредитивного счета. Сертификат резидентства был получен через четыре дня после оплаты».

Нужно ли было уплачивать налог с доходов нерезидента в данном случае, по просьбе buxgalter.uz разъяснили директор Департамента налогово-таможенной политики и прогнозирования доходов МФ Иродахон АББОСХОНОВА и начальник отдела международного налогообложения Департамента методологии налогообложения ГНК Рано АЛИШАЕВА:

«В соответствии с условиями контракта 6 ноября 2020 года на имя нерезидента открыт безотзывный аккредитив на полную сумму контракта. 11 ноября 2020 года банк исполнителя подтвердил открытие аккредитива. 30 декабря 2020 года с нерезидентом подписан акт выполненных работ. На 31 января 2020 года и на 23 февраля 2021 года имелся сертификат резидентства. Оплата снята с аккредитивного счета 19 февраля 2021 года. После этого ГНИ выставила требование об уплате налога с доходов нерезидента, так как на дату снятия денег со счета безотзывного аккредитива не было свидетельства о постановке нерезидента на постоянную регистрацию в налоговых органах. С данным государством заключено Соглашение об избежании двойного налогообложения».

– Поскольку на дату выплаты дохода у предприятия не было сертификата резидентства иностранной компании, оно должно было удержать налог на прибыль с дохода нерезидента.

Предприятие, как налоговый агент, вправе применить освобождение от обложения налогом на прибыль с доходов нерезидента или пониженную налоговую ставку, если получатель дохода – налоговый резидент государства, с которым заключен международный договор Узбекистана об избежании двойного налогообложения.

Положения такого международного договора применяются при условии, что получатель дохода представит налоговому агенту документ, подтверждающий налоговое резидентство, не позднее даты выплаты дохода . Требования к такому документу установлены ст. 358 НК.

Нерезидент признается налоговым резидентом государства, с которым Узбекистан заключил международный договор, в течение периода времени, указанного в документе, подтверждающем его налоговое резидентство.

Если в этом документе не указан период времени налогового резидентства, нерезидент признается налоговым резидентом иностранного государства в течение календарного года, в котором выдан такой документ (размещен на интернет-ресурсе компетентного органа иностранного государства).

При расчетах по аккредитиву банк-эмитент, открывший аккредитив по поручению клиента-плательщика, обязуется произвести платеж, когда получатель средств (или указанное им лицо) представит документы и выполнения иные условия, предусмотренные аккредитивом .

Безотзывным признается аккредитив, который не может быть отменен без согласия получателя средств . При открытии такого аккредитива нерезидент еще не получает доход. Выплатой дохода нерезиденту является перечисление денег с аккредитивного счета .

Поскольку сертификат резидентства 31 января 2020 года не распространяется на 2021 год, а сертификат от 23 февраля 2021 года представлен после даты выплаты дохода нерезиденту (19 февраля 2021 года), у предприятия не было основания не удержать налог с дохода нерезидента или применить пониженную ставку.

Внимание

Если налог за нерезидента уплачивает предприятие Узбекистана за счет собственных средств, его обязанность налогового агента удержать и перечислить налог признается исполненной . В этом случае налог возврату не подлежит.