Полезное для бухгалтера в ноябре:
«Организация в 2022 году оказывала аудиторские услуги ЕБРР по нескольким объектам (резидентам РУз) на территории Узбекистана. Счет за оказанные услуги выставлен непосредственно ЕБРР (штаб-квартира в Лондоне). Можно ли применить нулевую ставку НДС с правом на зачет входящего налога при применении пропорционального метода? Какую льготу выбрать при формировании ЭСФ?».
На вопросы ответила эксперт «Нормы» Дилором САИДОВА:
НДС
– Оборот по реализации услуг облагается НДС, если место их оказания – Узбекистан 
.
По общему правилу местом реализации услуг признается Узбекистан, если покупатель услуги действует или находится на его территории . Но если оказываемые услуги перечислены в пп. 1–10 части 3 статьи 241 НК, место их реализации определяется по особым правилам.
В данном случае покупатель услуг – штаб-квартира ЕБРР – находится в Лондоне и не осуществляет деятельность в Узбекистане.
Местом деятельности покупателя услуг признается Узбекистан, если он фактически присутствует на его территории на основе государственной регистрации юридического лица (его филиалов или представительств). Если госрегистрации – нет, фактическое присутствие покупателя услуг устанавливается на основании места, указанного в учредительных документах юридического лица, или его места управления, места нахождения его постоянного учреждения (если услуги приобретены через это постоянное учреждение) .
В рассматриваемом примере контракт заключен с головной компанией ЕБРР, находящейся за рубежом. Поэтому в соответствии с ч. 1 ст. 241 НК местом реализации услуг не является Узбекистан. Если бы покупателем выступило представительство ЕБРР, зарегистрированное в Узбекистане, местом реализации услуг был бы признан Узбекистан.
Теперь проверим, не приведен ли оказываемой вид деятельности в пп. 1–10 ч. 3 ст. 241 НК. Аудиторских услуг в перечне нет. И, поскольку покупатель не действует и не находится на территории Узбекистана, в данном случае услуги не облагаются НДС в Узбекистане.
Оказывая услуги, местом реализации которых не признается Узбекистан, вы вправе зачесть «входной» НДС по использованным в этом обороте товарам и услугам. Для зачета данный оборот приравнивается к облагаемому .
По пропорциональному методу сумма налога, принимаемая к зачету, определяется исходя из удельного веса облагаемого оборота в общей сумме оборота по реализации товаров (услуг) (без учета НДС), определяемого нарастающим итогом в течение текущего календарного года .
ЭСФ
Оказывая услуги, местом реализации которых не признается Узбекистан, оформляйте односторонний ЭСФ типа «Экспорт услуг (за территорией РУз)». Данные этого ЭСФ отразятся в строке 020 прил. №1 «Обороты по реализации товаров (услуг) в налоговом периоде» к Расчету НДС.
Еще больше полезных подсказок вы найдете в рекомендациях:
- Как определить место реализации товаров и услуг;
- Когда иностранные юридические лица платят НДС;
- Как оформить односторонний ЭСФ.
