Как экспортеру рассчитать налог на прибыль

«ООО – плательщик общеустановленных налогов в 2022 году оказывало услуги только на экспорт. Так как доходы от экспорта услуг превысили 15% совокупного дохода, применили налоговую ставку 0%. Также в течение года начислены валютные курсовые разницы по валютному банковскому счету».

Какую ставку налога на прибыль в этом случае следует применить к доходу в виде разницы между положительной и отрицательной курсовой разницей и как при этом будет рассчитываться налоговая база, разъяснила эксперт «Нормы» Ольга БУСАРОВА:

– Прежде всего напомним, что с 1 ноября 2022 года организации-экспортеры независимо от доли объема экспорта в общей выручке, поступившей от реализации товаров (услуг), применяют нулевую ставку налога на прибыль к прибыли от экспорта . 

Обратите внимание: в таблице ставок налога на прибыль указаны либо налогоплательщики, либо прибыль от какой-либо деятельности. В п. 6 таблицы указана именно прибыль от реализации товаров (услуг) на экспорт – ставка налога 0%. Это означает, что предприятию-экспортеру необходимо отдельно рассчитать прибыль:

1) от экспорта, к которой применить ставку 0%;

2) от других видов доходов, к которой применить ставку 15% .

В ст. 297 НК доходы от реализации товаров (услуг), в том числе – на экспорт, и положительные курсовые разницы рассматриваются как отдельные виды доходов . Поэтому прибыль от курсовых разниц не относится к прибыли от экспорта товаров (услуг) и облагается по ставке 15%.

Рассчитывайте прибыль, приходящуюся на экспорт и другие доходы, прямым методом или пропорциональным . Метод учета должен быть определен в учетной политике предприятия в целях налогообложения . 

При прямом методе прибыль от экспорта определяется как разница между доходом от реализации на экспорт и расходами, непосредственно связанными с этим доходом. Она облагается по ставке 0%. Остальная прибыль, в том числе – от курсовых разниц, – по ставке 15%.

При пропорциональном методе рассчитайте удельный вес дохода от экспорта в общей сумме совокупного дохода. Прибыль считайте по формуле:

• общая прибыль предприятия Х доля (процент) прибыли от экспорта. 

Отметим, что в форме Расчета налога на прибыль (прил. №5 к Расчету «Налогооблагаемая прибыль, к которой применяется нулевая ставка») все вышесказанное учтено.