Как применить сертификат резидентства при выплате дохода физлицу-нерезиденту

«Иностранный гражданин оказывает услуги узбекской компании по договору ГПХ, работая в своей стране. Выполнение работы ежемесячно подтверждается актами выполненных работ и оплачивается. Акты датируются концом месяца, оплата производится в начале следующего месяца.

На какую дату должно быть подтверждено резидентство – на дату акта или дату выплаты дохода?»

На вопрос отвечают начальник отдела международного налогообложения Департамента методологии налогообложения Налогового комитета Рано АЛИШАЕВА и директор организации налоговых консультантов «Assistance In Tax» Радмила КАРИМОВА:

– Доход физлицу – нерезиденту Узбекистана выплачивается без удержания налога у источника выплаты или с применением пониженной налоговой ставки в соответствии с положениями международного договора об избежании двойного налогообложения Узбекистана .

В качестве примера рассмотрим применение Соглашения между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Узбекистан об избежании двойного налогообложения доходов и имущества (Москва, 2 марта 1994 г., вступило в силу для РУз 27 июля 1995 г.).

Так как иностранный гражданин выполняет работы по договору ГПХ, налогообложение его доходов, полученных в Узбекистане, регулируется статьей 14 Соглашения – «Независимые личные услуги».

Доходы от оказания независимых личных услуг не облагаются в Узбекистане НДФЛ, если иностранный гражданин представит сертификат резидентства. Это положение применяется в случае, если гражданин не имеет постоянной базы в нашей стране для целей осуществления своей деятельности. Под постоянной базой подразумевается постоянное место, регулярно доступное иностранному гражданину для выполнения независимых личных услуг в Узбекистане.

Термин «независимые личные услуги» включает независимую научную, литературную, артистическую, образовательную или преподавательскую деятельность, а также независимую личную деятельность врачей, юристов, инженеров, архитекторов, стоматологов и бухгалтеров.

Доход иностранца в целях исчисления НДФЛ признается на дату выплаты. Это вытекает из того, что доходы физлица в иностранной валюте пересчитываются в сумы по курсу ЦБ на дату фактического получения доходов . Дата получения дохода в денежной форме – это дата его выплаты, в том числе перечисления на счет физлица в банке либо по его поручению на счета третьих лиц .

Налоговый кодекс не дает прямого ответа на вопрос, когда должно подтверждаться резидентство при выплате дохода физлицу. Считаем уместным применить норму части 3 статьи 357 НК для нерезидентов – юрлиц, согласно которой положения международного договора Узбекистана применяются, если получатель дохода представил налоговому агенту документ, подтверждающий налоговое резидентство, не позднее даты выплаты дохода.

Поэтому сертификат должен подтверждать резидентство иностранца на дату выплаты дохода, несмотря на то, что доход заработан в более раннем периоде.