Полезное для бухгалтера в декабре:
«Как мы понимаем, при определении контролируемой задолженности величина собственного капитала определяется по строке 480 Бухгалтерского баланса. Но когда рассчитывается налог на прибыль за отчетный период, величину собственного капитала на конец отчетного периода невозможно определить, поскольку сумма налога на прибыль еще не известна.
Как определить величину собственного капитала в этом случае и как быть, если он равен нулю или отрицательный, по просьбе buxgalter.uz разъяснила начальник Управления досудебного урегулирования налоговых споров Налогового комитета Гулнора НИЗАМУТДИНОВА:
Следите за нашими публикациями в Телеграм-канале.
– При расчете налога на прибыль расходы, связанные с контролируемой задолженностью, вычитаются в размере, не превышающем установленные предельные значения 
. Суммы превышения относятся к невычитаемым расходам .
Предельный размер расходов определяется в случае, если размер контролируемой задолженности превышает собственный капитал :
- для банков и организаций, занимающихся исключительно лизинговой деятельностью, – более чем в 13 раз;
- для других организаций – более чем в 3 раза.
Определяя данное значение, сравнивайте контролируемую задолженность с собственным капиталом, соответствующим доле прямого и косвенного участия иностранной компании в уставном фонде вашего предприятия .
При определении величины собственного капитала сумму активов и величину обязательств определяйте на основании данных бухучета на последний день соответствующего отчетного (налогового) периода . При этом не принимайте в расчет суммы задолженности по налогам и сборам, включая суммы отсрочек и рассрочек по ним . Т.е. применяйте формулу:
Собственный капитал = Строка 400 баланса (всего по активу баланса) – Строка 770 баланса (всего обязательств) без учета задолженности по налогам и сборам, включая суммы отсрочек и рассрочек по ним.
Данная формула позволяет исключить влияние налога на прибыль на величину собственного капитала.
Пример
Определение собственного капитала в целях расчета вычитаемых расходов по контролируемой задолженности
Данные по балансу предприятия до начисления налога на прибыль:
• активы (строка 400 баланса) – 500 млрд сум.;
• собственный капитал (строка 480 баланса) – 300 млрд сум.;
• обязательства (строка 770 баланса) – 200 млрд сум., в том числе обязательства по налогам и сборам – 15 млрд сум.
• собственный капитал (строка 480 баланса) – 300 млрд сум.;
• обязательства (строка 770 баланса) – 200 млрд сум., в том числе обязательства по налогам и сборам – 15 млрд сум.
Определим по формуле собственный капитал в целях расчета вычитаемых расходов по контролируемой задолженности:
Собственный капитал = 500 – (200 – 15) = 315 млрд сум.
Сумма налога на прибыль (10 млрд сум.) уменьшает собственный капитал (строка 480 баланса) и увеличивает обязательства (строка 770 баланса), в том числе по налогам и сборам.
После начисления налога на прибыль данные по балансу предприятия будут следующие:
• активы (строка 400 баланса) – 500 млрд сум.;
• собственный капитал (строка 480 баланса) – 290 (300 – 10) млрд сум.;
• обязательства (строка 770 баланса) – 210 (200 + 10) млрд сум., в том числе обязательства по налогам и сборам – 25 (15 + 10) млрд сум.
• собственный капитал (строка 480 баланса) – 290 (300 – 10) млрд сум.;
• обязательства (строка 770 баланса) – 210 (200 + 10) млрд сум., в том числе обязательства по налогам и сборам – 25 (15 + 10) млрд сум.
Определим по формуле собственный капитал в целях расчета вычитаемых расходов по контролируемой задолженности:
Собственный капитал = 500 – (210 – 25) = 315 млрд сум.
Как видно из примера, начисление налога на прибыль не повлияло на величину собственного капитала, применяемую в целях расчета вычитаемых расходов по контролируемой задолженности.
Таким образом, для расчета величины собственного капитала применяйте данные бухучета на последний день отчетного квартала, за который определяете налог на прибыль.
Коэффициент капитализации рассчитайте путем деления непогашенной контролируемой задолженности на величину собственного капитала, а затем – деления полученного результата на 3, а для банков и налогоплательщиков, занимающихся исключительно лизинговой деятельностью, – на 13 .
Если собственный капитал равен нулю или отрицателен, предельный размер расходов по контролируемой задолженности определить невозможно. Однако такая ситуация крайне редка, иначе возникает вопрос о целесообразности деятельности такого субъекта предпринимательства.
Buxgalter.uz рекомендует
