Как определить доход от реализации в отдельных случаях

В рекомендации:

– доходы по долгосрочным контрактам;
– доходы в иностранной валюте;
– доходы от посреднических услуг;
– оформление оказания посреднических услуг;
– реализация с послепродажным обслуживанием;
– реализация товаров (услуг) по цене ниже себестоимости.

Как определять доходы по долгосрочным контрактам 

Доходы от исполнения долгосрочных контрактов распределяйте с учетом принципа равномерности признания дохода на основании данных учета. Это контракты, по которым работы :

• выполняются в течение длительного срока (более одного налогового периода – календарного года)

и

• условиями контракта не предусмотрена их поэтапная сдача.

В то же время для расчета НДС Налоговый кодекс обязывает по долгосрочным контрактам с длительным технологическим циклом (по которым не предусмотрена ежемесячная сдача услуг) определять оборот на последнюю дату каждого календарного месяца .

Чтобы определить сумму дохода по долгосрочному контракту за месяц :

• рассчитайте удельный вес расходов, понесенных с начала выполнения контракта, в общей сумме расходов на выполнение контракта;
• определите доход на конец месяца как произведение рассчитанного удельного веса понесенных расходов и общей суммы дохода по контракту (цены контракта);
• вычтите ранее учтенные доходы по данному контракту.

Рассчитайте доход за месяц по формуле:

Дм = (Рн : Рк) х Дк – Дру,

где:
Дм – доход за месяц;
Рн – расходы, понесенные с начала выполнения контракта;
Рк – расходы на выполнение контракта всего;
Дк – доход по контракту;
Дру – ранее учтенные доходы по контракту.

Доход по контракту – это стоимость договора за минусом НДС.

Расходы на выполнение контракта определите по смете или калькуляции к нему.

Для определения расходов за месяц сформируйте производственную себестоимость по дебету счета 2010 «Основное производство». Включите в себестоимость вспомогательные (счет 2310) и общепроизводственные расходы (счет 2510), если они предусмотрены в смете контракта.

Если в смете есть накладные (прочие) расходы, которые определены как процент от производственной себестоимости, этот порядок расчета можно использовать и при определении фактических накладных расходов.

По сути, это будет часть расходов периода (счета группы 9400), приходящаяся на расходы по контракту.

Такого порядка определения дохода придерживайтесь при выполнении следующих работ:

• строительно-монтажных;
• ремонтно-строительных;
• пусконаладочных;
• проектно-изыскательских;
• научных;
• иных с длительным (более одного года) технологическим циклом.

Как определять доходы в иностранной валюте

Если у вас есть доход в иностранной валюте, пересчитайте его в сумы по курсу ЦБ на дату признания дохода . Счет-фактуру оформите в сумах. К нему приложите оформленный в иностранной валюте инвойс (счет-фактуру) или другие документы, подтверждающие реализацию товаров (услуг) . Доход в иностранной валюте, пересчитанный в сумы, учитывайте и отражайте в отчетности вместе с доходом, полученным в сумах .

Подробнее об этом читайте в рекомендации «Чем отличаются курсовые разницы в целях бухучета и налогообложения».

Как определять доход от посреднических услуг

Организация на основании договора на оказание посреднических услуг может:

• реализовывать товары (работы, услуги) комитента (доверителя);
• приобретать от своего имени или от имени доверителя товары (работы, услуги) для комитента (доверителя).

Доход посреднических организаций определяйте исходя из суммы вознаграждения, подлежащей получению за оказанные услуги, на основании выставленного счета-фактуры за вычетом НДС.

Например, можно составить договор на реализацию комиссионного товара так, что на счет посредника будет поступать не только его комиссионное вознаграждение, а вся выручка (сумма сделки) от реализации товаров. Но это – выручка владельца товаров – комитента.

Вы же как посредник отразите доход только в размере своего комиссионного вознаграждения. Обычно стороны указывают в договоре процент комиссии посредника. Выручку же комитента за минусом комиссии вы перечислите на его счет, если такой порядок взаиморасчетов предусмотрен договором.

При этом комиссионное вознаграждение будет включать НДС . Если вы уплачиваете его по ставке 12%, то:

Доход от реализации посреднических услуг = Комиссионное вознаграждение : 112 х 100.

Как оформить оказание посреднических услуг

Существуют разные виды договоров на оказание посреднических услуг:

• комиссии;
• поручения;
• другие.

По договору комиссии вы, как комиссионер, совершаете сделку от своего имени по поручению и за счет другой стороны – комитента . Поэтому при реализации комиссионного товара выставляйте покупателю счет-фактуру от своего имени. В строке «Поставщик» счета-фактуры дополнительно к наименованию укажите «Комиссионер».

При приобретении товаров для комитента по договору комиссии продавец выставляет счет-фактуру на ваше имя. Вы в свою очередь выставляете комитенту счет-фактуру с отражением показателей из счета-фактуры, полученного от продавца (перевыставляете его от своего имени). При этом в строке «Поставщик» дополнительно к наименованию укажите «Комиссионер».

По договору поручения вы как поверенный совершаете сделку от имени и за счет другой стороны – доверителя . Поэтому при реализации товара выставляйте покупателю счет-фактуру от имени доверителя (владельца товара). Кроме реквизитов доверителя и покупателя укажите и свои реквизиты (поверенного). Счет-фактуру (кроме электронной) оформите в 3 экземплярах: покупателю, доверителю и вам. При приобретении товаров по договору поручения продавец выставляет счет-фактуру на имя доверителя.

В течение 5 банковских дней по окончании каждого месяца представьте комитенту (доверителю) отчет, в котором отразите количество и стоимость реализованных (приобретенных) товаров (работ, услуг) с выделением НДС.

К отчету приложите:

• копии договоров, счетов-фактур, актов и других документов, подтверждающих реализацию (приобретение) товаров (работ, услуг) в интересах комитента (доверителя);
• стоимость произведенных затрат, подлежащих возмещению;
• сумму комиссионного вознаграждения с учетом НДС;
• сумму полученных от комитента (доверителя) авансов;
• сумму, причитающуюся к выплате в связи с исполнением договора комиссии (поручения).

По итогам выполненной работы за месяц оформите акт оказания услуг и счет-фактуру на сумму комиссионного вознаграждения с учетом НДС. Это и будут документы, подтверждающие ваш доход.

Подробнее о посреднических операциях читайте в разделе «Посредничество».

Как определять доходы при реализации продукции с послепродажным обслуживанием 

Если цена продукта включает определенную сумму послепродажного обслуживания:

• отсрочьте эту сумму и признайте ее как доход от основной хозяйственной деятельности в том периоде, когда услуга послепродажного обслуживания будет оказана;
• учитывайте отсроченные доходы на счете 6230 «Прочие отсроченные доходы»;
• по мере оказания услуг послепродажного обслуживания списывайте данный доход с дебета счета 6230 в кредит счета 9030 «Доходы от выполнения работ и оказания услуг».

Как определять доходы при реализации товаров (услуг) по ценам ниже себестоимости

В Налоговом кодексе нет нормы об определении налоговой базы при реализации товаров (услуг) по ценам ниже себестоимости.

Несмотря на это:

• не совершайте операции с целью получения необоснованной налоговой выгоды в виде неуплаты либо уменьшения суммы уплачиваемых налогов. Это может быть признано злоупотреблением правом ;
• налоговые органы вправе скорректировать налоговую базу по НДС, если цена сделки ниже либо выше рыночной стоимости товаров (услуг) . В этом случае полученный доход включается в состав совокупного дохода ;
• с 1 января 2022 года любые доходы, которые могли бы быть получены одной из сторон сделки, но не были ею получены в результате трансфертного ценообразования, в целях налогообложения будут учитываться у этой стороны сделки .