Учет и налоговые последствия производственного брака

preview

На любом производстве случается производственный брак. Как правильно его оформить и отразить в налоговом и бухгалтерском учете, рассказала эксперт buxgalter.uz Татьяна ЛЫМАРЕВА:


– «Производственный брак – это изделия, детали, услуги, узлы и полуфабрикаты, чье качество не соответствует техническим условиям или стандартам. Их нельзя применять по назначению или – можно только после исправления дефектов.


Как оформить производственный брак 

Единых утвержденных форм документов о производственном браке – нет, поэтому предприятие вправе самостоятельно разработать формы актов и протоколов, утвердив порядок учета брака в бухгалтерской Учетной политике.

Обязанности следить за дефектами продукции возлагаются, как правило, на отдел технического контроля (ОТК). Его сотрудники выявляют производственный брак, устанавливают его причины и причастных лиц, все это фиксируют протоколом или другим первичным локальным актом.

Данные о дефектной продукции рекомендуем приводить в таблице, например, в формате Excel. Укажите в ней наименование бракованных ТМЦ, артикул, единицу измерения и количество. Для каждого случая брака укажите причину.

Если удалось выявить лиц, причастных к возникновению брака, приведите в акте сведения и о них: Ф.И.О., должность.

Такой Акт о браке оформляется, как правило, в 3 экземплярах:

  • первый передается в бухгалтерию;
  • второй – в цех, где был обнаружен дефект;
  • третий акт о браке – материально ответственному сотруднику.


Взыскание с виновных лиц

Сотрудники, допустившие брак, возмещают ущерб по правилам, закрепленным ТК. Ущерб, не превышающий среднемесячный заработок работника, может быть удержан из его зарплаты по распоряжению работодателя. Согласие работника в этом случае не требуется. Такое  распоряжение может быть сделано не позднее 1 месяца со дня обнаружения вреда  .

Сумма ущерба взыскивается по решению суда, если :

  • она превышает среднемесячный заработок работника;
  • прошло больше месяца со дня обнаружения вреда.

Работодатель вправе с учетом конкретных обстоятельств, при которых был причинен ущерб, полностью или частично отказаться от его взыскания с виновного работника .


Налоговый учет производственного брака

На предприятии должны быть утверждены нормы брака.

Брак, допущенный в пределах утвержденных норм, в целях налогообложения является вычитаемым расходом предприятия. Обычно эти нормы не превышают 1–2% выработки. Если есть отраслевые нормы, ориентируйтесь на них.

О потерях от брака сверх норм в ст. 317 НК ничего не сказано. Поэтому бухгалтер вместе с работником ОТК должны принять профессиональное суждение: являются ли расходы по браку экономически оправданными . Исходя из этого решения нужно или вычитать их при расчете базы по налогу на прибыль, или отнести их к невычитаемым.

Отметим, что в ст. 317 НК «Расходы, не подлежащие вычету» для некоторых подобных случаев установлено, что расходы не подлежат вычету при расчете налога на прибыль. К примеру, – расходы по устранению недоделок в проектах и СМР, повреждений и деформаций, полученных при транспортировке до приобъектного склада, расходы по ревизии (разборке оборудования), вызванные дефектами антикоррозийной защиты, и иные аналогичные расходы в той мере, в какой они не могут быть возмещены за счет поставщика или других хозяйствующих субъектов, ответственных за недоделки, повреждение или убытки .

Считаем также, что нормы производственного брака и порядок отражения расходов сверх норм, влияющие на налоговую базу по налогу на прибыль и НДС, необходимо прописать в Налоговой учетной политике предприятия.


Бухгалтерский учет

Потери от брака относятся к прочим затратам производственного характера .

Информация о потерях от брака в производстве сообщается на счете 2610 «Брак в производстве» :

  • по дебету счета 2610 «Брак в производстве» собираются затраты по выявленному браку и на гарантийный ремонт;
  • по кредиту счета 2610 «Брак в производстве» отражаются суммы, относимые на уменьшение потерь от брака (стоимость забракованной продукции по цене возможного использования, суммы, подлежащие удержанию с виновников брака, суммы, подлежащие взысканию с поставщиков за поставку недоброкачественных ТМЦ, в результате использования которых был допущен брак, и т. п.), а также суммы, списываемые на затраты производства как потери от брака.

Аналитический учет по счетам учета брака в производстве (2600) ведется по отдельным цехам предприятия, видам продукции, статьям расходов и причинам брака.

Пример
Отражение производственного брака в бухучете

 

Предприятие производит холодильное оборудование. В октябре 2020 года обнаружилось, что часть изготовленных узлов для последующей сборки оказалась бракованной. Т.е. брак был обнаружен в процессе производства.

Рассмотрим две ситуации, когда:

1) брак исправить невозможно;

2) брак подлежит исправлению.

Содержание хозяйственной операции

Документ – основание

Корреспонденция счетов

Сумма (цифры условные)

Дебет

Кредит

1. Если брак исправить нельзя:

1

Списаны потери от неисправимого брака, выявленного на основном производстве

Акт отбраковки

2610

2010

28 000

2

Оприходованы материальные ценности при списании окончательного брака (по цене возможного использования или реализации)

Акт приема-передачи ТМЦ после сортировки

10101090

2610

3 000

3

Часть потерь от брака включена в себестоимость продукции

Калькуляция себестоимости продукции

2010

2610

21 000

4

Часть потерь взыскана с виновного лица

Объяснительная записка виновного лица, распоряжение руководителя

4730

2610

4 000

2. Если брак исправить можно:

1

Списаны потери от брака, выявленного на основном производстве

Акт отбраковки

2610

2010

28 000

2

Часть потерь взыскана с виновного лица

Объяснительная записка виновного лица, распоряжение руководителя

4730

2610

4 000

3

Расходы, связанные с исправлением брака. Например:

  • материальные затраты – 400;
  • зарплата – 600;
  • начисление амортизации – 45;
  • соцналог – 72

Калькуляция цеха по исправлению брака

2610

10101090, 6710, 0200, 6520

1 117

4

Часть работ по исправлению брака выполнила сторонняя организация

Договор на оказание услуг

2610

6010

800

5

Часть общепроизводственных расходов включена в сумму расходов по исправлению брака

Расчет (бухгалтерская справка) по распределению общепроизводственных расходов

2610

2510

200

6

Часть потерь от брака включена в себестоимость продукции

Калькуляция себестоимости продукции

2010

2610

26 037

7

Оприходованы материальные ценности при исправлении брака

Акт приема-передачи ТМЦ после сортировки

10101090

2610

80


Налог на прибыль Налог на прибыль Налог на прибыль /uz/publish/doc/text165618_uchet_i_nalogovye_posledstviya_proizvodstvennogo_braka