Ноябрь ойидаги бухгалтер учун фойдали ахборот:
Один из вариантов привлечения оборотных средств – заимствования в иностранной валюте. Порядок их учета и налогообложения по просьбе buxgalter.uz разъяснила ведущий эксперт «Нормы» Наталья МЕМЕТОВА:
– Прежде всего, следует иметь в виду, что на территории Узбекистана все расчеты и платежи за товары (работы, услуги) за некоторым исключением осуществляются в валюте Республики Узбекистан 
.
Получение и предоставление валютных займов входит в перечень международных валютных операций .
На валютные счета юрлиц–резидентов могут быть зачислены суммы в инвалюте по полученным иностранным займам и платежи, связанные с их осуществлением .
Валюту можно использовать на выплаты в счет погашения займов, процентов и иных доходов .
Банки ежемесячно информируют налоговые органы о валютных операциях, связанных с выплатами резидентом в пользу нерезидента по договорам займа .
Рассмотрим учет и налогообложение валютного займа на условном примере.
Бухучет валютного займа
Предположим, что 15 марта 2020 года предприятие – резидент Узбекистана получило заем от нерезидента на 2 месяца в сумме 100 000 долл. США с условием выплаты процентов по ставке 12%. 16 мая 2020 года заем возвращен и выплачены проценты.
Бухгалтерский учет:
|
Дата, курс ЦБ |
Операция |
Сумма в долларах США |
Сумма в сумах |
Дебет |
Кредит |
|
15.03.2020 г. 9 500,54 |
Получен заем в иностранной валюте |
100 000 |
950 054 000 |
||
|
31.03.2020 г. 9 554,22 |
Переоценка задолженности по займу |
|
(9554,22 – 9500,54) х 100000 = 5368000 |
||
|
31.03.2020 г. 9 554,22
|
Начислены проценты по займу за март (с 15 по 31 марта) |
100000 х 12% : 365 х 17 дней = 558,905 |
5 339 901,33 |
||
|
30.04.2020 г. 10 130
|
Переоценка задолженности по займу |
|
(10130 – 9554,22) х 100000 = 57578000 |
||
|
30.04.2020 г. 10 130
|
Переоценка задолженности по процентам |
|
(10130 – 9554,22) х 558,905 = 321 806,32 |
||
|
30.04.2020 г. 10 130 |
Начислены проценты по займу за апрель |
100000 х 12% : 365 х 30 = 986,302 |
9 991 239,26 |
||
|
16.05.2020 г. 10 137,2 |
Переоценка задолженности по займу |
|
(10137,2 – 10 130) х 100000 = 720000 |
||
|
16.05.2020 г. 10 137,2 |
Переоценка задолженности по процентам |
|
(10137,2 – 10130) х (558,905 + 986,302) = 11 125,49 |
||
|
16.05.2020 г. 10 137,2 |
Начислены проценты по займу за май (с 1 по 15 мая) |
100 000 х 12% : 365 х 15 дн. = 493,151 |
4 999 170,32 |
||
|
16.05.2020 г. 10 137,2 |
Удержание налога с процентов |
(558,905 + 986,302 + 493,151) х 10% = 203,836 |
2 066 326,30 |
||
|
16.05.2020 г. 10 137,2 |
Погашение займа |
100 000 |
1 013 720 000 |
||
|
16.05.2020 г. 10 137,2 |
Выплата процентов (за минусом налога) |
(558,905 + 986,302 + 493,151) – 203,836 = 1834,522 |
18 596 916,42 |
||
|
16.05.2020 г. 10 137,2 |
Уплата налога в бюджет |
|
2 066 326,30 |
О курсовых разницах
Переоценивайте валютные статьи баланса на последнее число отчетного месяца и на дату совершения хозяйственных операций по курсу ЦБ .
Так как заем предоставлен в инвалюте, задолженность по нему и начисленным процентам – это валютные статьи, подлежащие переоценке .
Если в течение периода действия договора займа курс доллара повышался, это приведет к возникновению отрицательных курсовых разниц при переоценке обязательств по займу и процентам, отражаемых по дебету счета 9620 «Убытки от валютных курсовых разниц».
Убытки от валютных курсовых разниц – вычитаемые расходы при расчете налога на прибыль .
Средства на валютном счете также подлежат переоценке на последнее число отчетного месяца и на дату совершения хозяйственных операций. Так как это – активная статья баланса, при росте курса доллара у вас возникнет положительная курсовая разница, отражаемая по кредиту счета 9540 «Доходы от валютных курсовых разниц».
Доходы от валютных курсовых разниц включаются в совокупный доход при расчете налога на прибыль .
У некоммерческих организаций превышение суммы положительной курсовой разницы над суммой отрицательной курсовой разницы не подлежит налогообложению .
Для плательщиков налога с оборота при переоценке валютных статей баланса объектом налогообложения является сальдо между положительной и отрицательной курсовой разницей. В случае превышения суммы отрицательной курсовой разницы над положительной сумма превышения не уменьшает налоговую базу налога с оборота .
Нужно ли определять доход заемщика, если договорная процентная ставка ниже ставки рефинансирования
Нет, не нужно. Норма, согласно которой доход заемщика определяется исходя из разницы между ставкой рефинансирования и процентной ставкой по договору, не распространяется на займы, предоставленные нерезидентами .
Налогообложение процентов
Проценты – это вычитаемый расход при расчете налога на прибыль за исключением процентов:
- по просроченным и отсроченным займам сверх ставок, предусмотренных в договоре .
- начисленных сверх сумм, признаваемых вычитаемыми расходами по контролируемым займам .
При выплате процентов нерезидентам налог удерживается по ставке 10% с учетом условий международных договоров .
Налоговую базу при выплате дохода нерезиденту определяет налоговый агент.
В нашем примере проценты нерезиденту выплачены 16 мая 2020 года. По курсу на эту дату и определяется сумма налога, несмотря на то, что проценты начислялись ежемесячно.
Налог уплачивается не позднее дня, следующего за днем выплаты процентов .
По условиям международного договора может быть предусмотрен порядок налогообложения процентов, отличный от установленного Налоговым кодексом. Вам нужно учесть этот порядок, если нерезидент предъявит документ, подтверждающий его резидентство в государстве, которое является участником такого международного договора .
Подробно об отражении процентов в отчетности заемщика читайте здесь.
