Работнику подарили автомобиль: учет и налоговые последствия

«Руководство ООО хочет поощрить одного из ключевых сотрудников – подарить ему автомобиль. Этот автомобиль находится на балансе как основное средство. Какие документы должны быть оформлены? Как отразить операцию в бухгалтерском учете? Какие возникают налоговые последствия у предприятия и сотрудника?».

На вопросы ответила эксперт «Нормы» Татьяна ЛЫМАРЕВА:

 

Оформление документов

– Передачу автомобиля с баланса предприятия работнику оформите договором дарения и актом приема-передачи. Договор дарения заверьте нотариально. Эта норма установлена ст. 504 ГК. Ставки госпошлины за нотариальное оформление сделки утверждены №ЗРУ-600 от 06.01.2020 г.

Следует также помнить о существовании такого понятия, как крупная сделка . Крупной является сделка или несколько взаимосвязанных сделок, связанных с приобретением, отчуждением или возможностью отчуждения обществом прямо либо косвенно имущества, стоимость которого превышает 25% стоимости имущества общества, определенной на основании данных бухгалтерской отчетности на последний отчетный период, предшествующий дню принятия решения о совершении таких сделок, если уставом общества не предусмотрен более высокий размер крупной сделки. Решение о совершении крупной сделки принимает общее собрание участников общества.

Следовательно, если выбытие с баланса автомобиля приводит к возникновению крупной сделки, решение об принимают учредители.

 

Доход юрлица

У предприятия в момент передачи автомобиля может возникнуть «прочий» доход от выбытия основного средства (за счет накопленной переоценки, обязательной до 1 января 2021 года), с учетом норм ст. 298 НК).

 

Если вы – плательщик налога на прибыль, включите этот доход в состав совокупного дохода и отразите в строке 050 прил. №1 к Расчету налога на прибыль.

Если операция по выбытию автомобиля приводит к возникновению убытка, он является невычитаемым расходом, так как не связан с деятельностью, направленной на получение дохода .

Кроме того, на саму сумму подарка ваше предприятие должно признать невычитаемый расход .  Поэтому не забудьте отразить это обстоятельство также в прил. №2 к Расчету – в стр. 0118, в графах 3 и 4.

В целях расчета НДС передача основного средства (автомобиля) на безвозмездной основе (подарок работнику) – это оборот по реализации . Налоговая база по НДС при безвозмездной передаче определяется исходя из рыночной стоимости передаваемого имущества по:

• собственным сведениям о рыночных ценах (прайс-листы);
• данным информационно-ценовых агентств;
• данным СМИ;
• биржевым сводкам;
• таможенной статистике внешней торговли ГТК;
• сведениям уполномоченных органов, устанавливающих нормативы для определения цен в случаях, предусмотренных законодательством.

Если рыночная стоимость в перечисленных источниках различается, в целях налогообложения учитывайте среднюю стоимость .

Если определить рыночную стоимость в таком порядке невозможно, она определяется на основании заключения оценочной организации или с использованием метода индексации расходов.

На момент передачи работнику автомобиля нужно оформить односторонний ЭСФ или по требованию работника – стандартный двусторонний ЭСФ, если у работника есть личная ЭЦП. Расчет НДС (в частности – приложения №1 и №4 (табл. №2 – Реестр продаж) к Расчету НДС) заполнится автоматически по данным, отраженным в ЭСФ.

У плательщиков налога с оборота доход юрлица:

• включается в состав совокупного дохода ;
• автоматически отражается в строке 04011 прил. №1 к Расчету посредством ЭСФ (подробнее об этом читайте здесь);
• облагается по ставке, установленной для вида деятельности налогоплательщика, по которой доля доходов в общем совокупном доходе преобладает по итогам отчетного (налогового) периода .

 

Доход физлица

Стоимость полученного от предприятия в подарок автомобиля – это доход работника в виде матвыгоды , облагаемым НДФЛ.  

Есть и льгота – необлагаемые 2,11 МРОТ за налоговый период (календарный год) .  

Сумма подарка не облагается социальным налогом, так как не относится к доходам в виде оплаты труда .

Стоимость полученных работником товаров (услуг) определяется исходя из цены приобретения или себестоимости этих товаров (услуг) с учетом акцизного налога (по подакцизным товарам и услугам) и НДС .

 

В налоговой отчетности по НДФЛ и соцналогу стоимость подарка отразите в строке 012 Расчета НДФЛ и соцналога, в прил. №6 к Расчету, а также сумму примененной льготы по НДФЛ (до 2,11 МРОТ) – в строке 0301… прил. №2 к Расчету.

 

Бухгалтерские проводки

Рассмотрим на условном примере, как отразить в бухгалтерском учете передачу автомобиля в качестве подарка работнику. Примем для примера, что остаточная стоимость автомобиля с учетом НДС соответствует его рыночной стоимости. 

Содержание хозяйственной операции	Корреспонденция счетов		Сумма
	Дебет	Кредит
Списание первоначальной стоимости выбывающего автомобиля	9210	0130	22 850 000
Списание суммы накопленного износа по выбывающему автомобилю	0230	9210	6 170 000
Списание сальдо переоценки	8510	9210	3 747 007
Отражена передача автомобиля в качестве подарка (22 850 000 – 6 170 000)	4790	9210	16 680 000
Начислен НДС (16 680 000 х 15%)		6410	2 502 000
Отражена прибыль от выбытия – автомобиля (6 170 000 + 3 747 007 + 16 680 000) – 22 850 000))	9210	9310	3 747 007
Отражено начисление дохода в виде материальной выгоды работнику на сумму подарка (с учетом НДС) (16 680 000 + 2 502 000)	9430	6731*	19 182 000
Задолженность работника погашена начисленным доходом	6731	4790	19 182 000
Из совокупного дохода работника удержан НДФЛ со стоимости подарка с учетом суммы НДС за минусом льготной суммы 2,11 МРОТ ((19 182 000 – 2,11 х 822 000) х 12%)**	6710	6410	2 093 709,6

*Для детального учета оборотов по счету 6700 рекомендуем добавить, например, субсчет 6731 «Доходы в виде материальной выгоды – подарки»;

** Начисленной заработной платы работника должно хватить для удержания НДФЛ – с учетом существующих ограничений по суммарному объему удержаний.

 

В заключение отметим: если предприятие изначально закупает автомобиль для учредителя или директора, т.е. – не для осуществления предпринимательской деятельности, чтобы минимизировать налоговые риски, рекомендуем:

• покупая автомобиль за счет предприятия, изначально признать эту хозяйственную операцию матвыгодой;
• либо – выдать беспроцентный заем учредителю или директору с последующим погашением за счет дивидендов или удержанием из заработной платы.