Как учитывать курсовые разницы в бухгалтерском и налоговом учете

С этого года налоговый учет курсовых разниц отличается от бухгалтерского учета. И эти изменения пока еще не всем понятны.

По просьбе buxgalter.uz основные моменты нового порядка разъяснили директор Департамента налогово-таможенной политики и прогнозирования доходов МФ Иродахон АББОСХОНОВА и директор организации налоговых консультантов «Finatex» Ирина ПОДОЛЬСКАЯ:

 

Правила признания курсовых разниц в целях налогообложения

В целях исчисления налога на прибыль:

• положительные курсовые разницы признаются доходами;
• отрицательные – расходами.

В целях исчисления налога с оборота в совокупный доход включается разница между положительной и отрицательной курсовыми разницами. Если отрицательная курсовая разница превышает положительную, разница между ними получается со знаком «минус». В этом случае она не уменьшает налоговую базу по налогу с оборота .

Порядок определения курсовых разниц в целях налогообложения регулирует ст. 320 НК.

До 2022 года курсовые разницы для целей налогообложения учитывались в соответствии с законодательством о бухучете. С 2022 года содержание ст. 320 НК изменилось.

 

Как определить курсовую разницу в целях налогообложения

В целях исчисления налога на прибыль и налога с оборота положительной (отрицательной) курсовой разницей признается курсовая разница, возникающая при дооценке (уценке) валютных ценностей (за исключением ценных бумаг, номинированных в иностранной валюте), требований и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте .

К валютным ценностям относятся: иностранная валюта, ценные бумаги и платежные документы, номинал которых выражен в иностранной валюте, не имеющие номинала ценные бумаги, выпущенные нерезидентами, аффинированное золото в слитках .

В частности, при исчислении налога на прибыль и налога с оборота учитывается курсовая разница, возникающая от дооценки (уценки):

• требований (счетов к получению) – дебиторской задолженности, выданных кредитов и займов (в том числе при приобретении облигаций), по которым суммы к получению установлены в иностранной валюте;
• обязательств (счетов к оплате) – кредиторской задолженности, полученных кредитов и займов (в том числе по облигациям, эмитированным налогоплательщиком), по которым суммы к оплате установлены в иностранной валюте.

Сумма курсовой разницы определяется на основе изменения установленного Центральным банком курса иностранной валюты к национальной валюте.

Если по условиям договора сумма требований (обязательств) контрагентов выражена в иностранной валюте, но подлежит оплате в национальной валюте, стороны могут самостоятельно установить курс иностранной валюты для взаиморасчетов. Это может быть курс, установленный законодательством или определяемый сторонами договора. Например, – курс покупки валюты на дату осуществления расчета по обязательству. При этом в целях налогообложения дооценка или уценка таких требований (обязательств) также определяется на основе изменения курса, установленного законодательством или соглашением сторон.

Чем отличается учет курсовых разниц по НСБУ и в целях налогообложения

Согласно НСБУ №4 стоимость товаров (услуг), приобретенных за иностранную валюту, определяется в национальной валюте по курсу ЦБ на дату принятия их к бухучету. Соответственно, если поставщику был выплачен аванс в иностранной валюте, на момент принятия товара (услуги) к бухучету может появиться курсовая разница. Однако в налоговом учете такой разницы не будет – ни в доходах, ни в расходах, ни в стоимости купленных товаров (услуг).

При этом важно учитывать, что в отдельных ситуациях аванс по условиям договора может подлежать возврату. В этом случае на момент возникновения такой ситуации аванс должен быть переоценен, так как он становится требованием (или обязательством), определяемым в иностранной валюте.

Для отражения курсовых разниц в налоговой отчетности рекомендуем вести их раздельный учет в целях бухгалтерского и налогового учета. Положительная курсовая разница, определяемая в целях бухучета, отражается на счете 9540 «Доходы от валютных курсовых разниц», отрицательная – на счете 9620 «Убытки от валютных курсовых разниц».

Соответственно, курсовые разницы, учитываемые при определении налоговой базы по налогу на прибыль (налогу с оборота), рекомендуем учитывать в отдельном регистре (или вести самостоятельный налоговый баланс), данные которого используются исключительно в целях налогообложения и не влияют на данные бухгалтерского баланса.

 

Как трактовать отклонение курса покупки (продажи) иностранной валюты от курса ЦБ

Операции покупки (продажи) иностранной валюты входят в перечень валютных операций, производимых на валютном рынке страны. Порядок их осуществления определен Правилами.

Операции по покупке и продаже иностранной валюты осуществляются по коммерческому курсу валюты, сформировавшемуся на основе спроса и предложения на рынке валют . Коммерческий курс, как правило, отличается от курса ЦБ, установленного на дату покупки (продажи) иностранной валюты.

В целях налогового и бухгалтерского учета курсовая разница от переоценки валютных счетов образуется при изменении курса ЦБ на разные даты. При этом разница между курсом ЦБ и коммерческим курсом, действующим при покупке (продаже) иностранной валюты, не является курсовой разницей.

Положительные или отрицательные отклонения коммерческого курса от курса ЦБ следует признавать как доходы (или убытки) по операциям с иностранной валютой. Это – доходы (убытки) от финансовой деятельности .

Еще больше подсказок и разъяснений о курсовых разницах вы найдете в рекомендации:

• Чем отличаются курсовые разницы в целях бухучета и налогообложения.