Как облагать налогами доходы иностранных специалистов

«В 2023 году организация заключила договоры ГПХ с иностранными специалистами. Сертификаты резидентства не предоставлены.

Какие налоговые последствия возникают в связи с этим?»

По просьбе buxgalter.uz cвоим мнением по этому вопросу поделилась директор консалтинговой компании «Arkad Audit» Наталья ТУРАЛИНОВА: 

– Налог считается установленным, когда определены его элементы .

НДС

В 2023 году физлица-нерезиденты не входили в перечень плательщиков НДС при оказании услуг на территории Узбекистана .

С 2024 года НДС платят физлица, зарегистрированные в качестве предпринимателей в соответствии с законодательством иностранного государства и осуществляющие предпринимательскую деятельность.

Налог на прибыль

Физлиц-нерезидентов также нет в перечне плательщиков налога на прибыль . Исключение в части 3 статьи 294 НК, но к данному вопросу это исключение не относится.

НДФЛ

Зато такие лица есть в перечне плательщиков НДФЛ как физлица-нерезиденты, которые получают доходы от источников в Узбекистане . Ваша организация признается налоговым агентом и обязана удержать НДФЛ с доходов нерезидентов .

Выплата по договору возмездного оказания услуг (договор ГПХ, ГПД) входит в состав доходов в виде оплаты труда .

Льгот по такой оплате нет, поэтому облагать вам придется весь доход. Это важно, так как при расчете НДФЛ с нерезидента нельзя применять льготы .

Ставка НДФЛ – 12 % .

Вам не нужно выкручивать или доначислять НДФЛ, если вы не удержали налог из доходов нерезидента . Например, если доход нерезидента по договору ГПХ в пересчете на сумы составил 10 млн сум., сумма НДФЛ – 1,2 млн (10 млн х 12 %).

Доходы нерезидента, выраженные в иностранной валюте, пересчитываются по курсу ЦБ на дату фактического получения дохода.

В данном случае не применяется норма части 2 статьи 367 НК, когда датой получения доходов в виде оплаты труда считается последний день месяца, в котором начислен доход. В этой части статьи речь идет именно о начислении заработной платы – «доход за выполненные трудовые обязанности по трудовому договору».

Социальный налог

По общепринятой практике с выплат по договорам ГПХ организация уплачивает соцналог. Такие начисления указаны в приложении № 4 к Расчету НДФЛ.

Объект обложения соцналогом – расходы работодателя на оплату труда работников .

Если физлицо работает в организации по гражданско-правовому договору (договор ГПХ), например по договору подряда  или возмездного оказания услуг , то взаимоотношения данного лица и организации не регулируются Трудовым кодексом. Заключение ГПД не подразумевает возникновения трудовых отношений. На исполнителя по договору не распространяются права и гарантии, предоставляемые работникам по трудовым договорам, а также меры ответственности работодателя, предусмотренные Трудовым кодексом и другими нормативно-правовыми актами.

Исходя из норм гражданского законодательства применительно к статье 403 НК доходы по договору ГПХ вообще не входят в объект обложения соцналогом, независимо от того, кому такие доходы выплачены – нерезидентам или резидентам.

В то же время налоговая база соцналога определяется как сумма расходов, выплачиваемых в соответствии со статьей 371 НК, а в части 2 статьи 371 НК предусмотрены доходы по ГПД.

Эту коллизию в нормах Налогового кодекса законодателям необходимо исключить. Но пока часть 1 статьи 403 НК действует в принятой редакции, доходы, выплаченные неработникам, не входят в объект обложения соцналогом.

По моему мнению, соцналог с выплат, указанных в вопросе, платить не нужно. Если говорить о сути соцналога (сбор средств на право граждан на социальное и пенсионное обеспечение), то иностранцы, выполнившие разовые работы по ГПД, не имеют прав на такое возмещение. В отличие от граждан Узбекистана, которым работа по ГПД может быть включена в стаж при расчете пенсий.

Налоговая отчетность

По логике, вы должны заполнить расчет НДФЛ. Но если у Вас нет ПИНФЛ этих нерезидентов, расчет заполнить не получится.

На практике налоговый агент заполняет расчет налога на прибыль юрлиц с доходов нерезидентов, удерживаемого налоговым агентом у источника выплаты (код формы – 10307_6).

Это также подтверждает, по моему мнению, с учетом вышеприведенных аргументов, что выплаты нерезидентам-физлицам не должны включаться в объект обложения соцналогом.