Какие последствия влечет некорректное определение даты совершения оборота

Ошибки в определении даты оборота искажают налоговую базу и приводят к недоплате НДС и, как следствие, к штрафам.

Разберем типичные ситуации, когда бухгалтеры могут допустить ошибку в дате оборота, и какие последствия это может иметь для компании:

 

В материале:

– правила определения даты оборота;
– ситуации, когда можно ошибиться в дате оборота;
– последствия ошибочного указания даты;
– исправление даты.

 

Как определить дату совершения оборота реализации работ, услуг и товаров

Дата совершения оборота определяется по правилам статьи 242 НК.

При продаже товаров датой оборота признается наиболее ранняя из двух дат:

• дата выставления поставщиком счета-фактуры (ЭСФ);
• дата фактической отгрузки товаров согласно накладной или акту приема-передачи.

Если товар не передан покупателю физически, оборот возникает в момент перехода права собственности. Этот момент стороны фиксируют в договоре. Например, компания может указать, что передача происходит после полной или частичной оплаты. Поэтому бухгалтеру так важно изучить договор.

При реализации услуг датой оборота является дата оформления счета-фактуры или иного документа, подтверждающего фактическое оказание услуг . Акт выполненных работ (в том числе электронный) служит таким подтверждением.

Специальные правила действуют для определенных операций:

Операция	Дата совершения оборота
Продажа в лизинг	День передачи имущества по акту приема-передачи, подписанному сторонами
Реализация недвижимости	Дата передачи по акту приема-передачи объекта (независимо от госрегистрации)
Оплата коммунальных услуг	Последний день календарного месяца
Строительство с циклом более года	Последний день месяца при отсутствии ежемесячной сдачи
Экспорт товаров	Дата пересечения границы или регистрации ГТД с отметками таможни в случаях периодического или временного таможенного декларирования

 

При оказании услуг, которые начинаются в одном периоде, а заканчиваются в другом, применяется обычный порядок. ЭСФ или акт оформляются по факту завершения работ.

Для услуг авиаперевозки действует общее правило признания оборота. В этом случае датой совершения оборота по реализации является дата оформления (подписания) счета-фактуры или иного документа, подтверждающего факт оказания услуг. При этом продажа авиабилета подтверждает только факт получения предоплаты за услугу перевозки.

При импорте услуг в электронной форме датой оборота является дата подписания акта выполненных работ.

 

Типичные ситуации неправильного определения даты оборота

1. Электронный счет-фактура выставлен раньше фактической отгрузки товара.

2. ЭСФ оформлен позже календарной даты оказания услуг.

3. Односторонний ЭСФ при экспорте выставлен с опозданием.

4. В документах указана дата договора вместо даты передачи товара.

5. Клиент отклонил ЭСФ, его выставление из-за ограничений сроков выставления счетов-фактур перенесено на последующие даты.

6. Совокупный доход приближается к пороговому значению для перехода на общеустановленные налоги, и ЭСФ оформляется в следующем налоговом периоде, чтобы избежать перехода на НДС.

7. У компании есть долгосрочный договор, и по нему ежемесячно не выставляются ЭСФ.

8. ЭСФ оформляют в день, когда ниже курс валют.

 

Возможные последствия неправильного определения даты оборота

• Некорректное формирование расчета НДС.
• Недоплата налогов за текущий период из-за переноса выручки на следующий период.
• Штраф в размере 20% от суммы сокрытой налоговой базы по статье 223 НК.
• Штраф за нарушение законодательства о бухгалтерском учете по статье 175-1 КоАО.
• Налоговые доначисления с пенями за весь период искажения данных. Ухудшение позиции в Рейтинге устойчивости предприятия.

 

Можно ли исправить дату совершения оборота в электронном документе

Если вы указали неверную дату при оформлении ЭСФ, – пока заказчик его не подтвердил, документ можно удалить и оформить заново.

Если же документ уже подтвержден заказчиком, исправленный ЭСФ не поможет, так как номер и дата исправленного счета-фактуры должны быть идентичны номеру и дате исправляемого ранее оформленного счета-фактуры .