Как заполнить отчетность по налогу на прибыль за 2021 год по данным бухучета по МСФО

Не позднее 1 марта 2022 года налогоплательщики должны отчитаться по налогу на прибыль. Как это сделать предприятиям, ведущим учет и сдающим отчетность по МСФО, разъяснили эксперты по МСФО и партнеры компании ElectEx Татьяна НАЗАРОВА и Андрей БАЙРАШЕВ:

 

Какие налогоплательщики должны заполнять формы налоговой отчетности по налогу на прибыль за 2021 год (10205_31) по данным бухгалтерского учета по МСФО

С 1 января 2021 года обязаны вести бухгалтерский учет на основе МСФО :

• акционерные общества;
• коммерческие банки;
• страховые организации;
• крупные налогоплательщики;
• прочие субъекты предпринимательства, составляющие финансовую отчетность по МСФО добровольно.

 

На каком основании налогоплательщики, перешедшие на МСФО, должны использовать данные бухгалтерского учета по МСФО при заполнении форм налоговой отчетности по налогу на прибыль за 2021 год

Учет в целях налогообложения основывается на данных бухгалтерского учета . Для налогоплательщиков, обязанных вести с 1 января 2021 года учет на основе МСФО, это – данные бухгалтерского учета по МСФО, что было подтверждено ответами ГНК здесь и здесь.

 

Предприятие применило метод трансформации для подготовки бухгалтерских данных по МСФО за 2021 год. Может ли оно использовать эти данные для заполнения форм налоговой отчетности по налогу на прибыль за 2021 год

Используя данные, полученные методом трансформации данных бухгалтерского учета по НСБУ в формат МСФО, для целей расчета налога на прибыль, имейте в виду, что они могут содержать ошибки, неточности и упрощения. Если вы выявите их и будете исправлять, может потребоваться представление уточненного Расчета (перерасчета) налога на прибыль за 2021 год.

Также учтите отсутствие законодательного моратория на применение мер ответственности. С выхода №ПП-4611 прошло уже два года – достаточный срок для организации бухгалтерского учета на основе МСФО по основным трудоемким участкам учета (основные средства, курсовые разницы, обязательства по отпускам и т.д.).

 

Каковы основные отличия в данных бухгалтерского учета на основе МСФО для целей расчета налога на прибыль от прежней практики бухгалтерского учета

Отличия могут быть разными в зависимости от специфики деятельности предприятия (отраслевые факторы), осуществляемых операций, учетной политики по МСФО и т.д. При этом можно выделить несколько основных примеров отличий, которые будут влиять на расчет налога на прибыль за 2021 год и последующие годы (перечень не исчерпывающий):

Объект учета	Отличия
Основные средства	Оценка объектов при переходе на МСФО, курсовые разницы по импортированным объектам после даты перехода на МСФО, реклассификация из статей запасов и т.д.
Нематериальные активы	Оценка объектов при переходе на МСФО, курсовые разницы по импортированным объектам после даты перехода на МСФО, реклассификация из статей расходов будущих периодов и т.д.
Курсовые разницы по предварительным оплатам, выплаченным и полученным в иностранной валюте	Оценка импортированных материалов, товаров, основных средств, нематериальных активов и услуг, себестоимость реализованной продукции и товаров, выручка в иностранной валюте (в том числе на экспорт), доходы и расходы по курсовым разницам
Обязательства по отпускам работников	Признание расходов
Скидки поставщиков, в том числе по импортным поставкам	Периоды признания
Выручка по долгосрочным контрактам	Суммы и периоды признания выручки

 

Как заполнить форму отчетности «Совокупный доход» (приложение №1 к Расчету налога на прибыль) 

По строкам 021–026 приложения №1 к Расчету налога на прибыль отражается доход от реализации товаров (услуг) по видам деятельности в суммах, отраженных в регистрах бухгалтерского учета по МСФО, с учетом ограничений чч. 8–11 ст. 297 НК.

В частности, доход от реализации товаров (услуг) в иностранной валюте (в том числе на экспорт) должен отражаться в суммах, признанных согласно МСФО (IAS) 21 «Влияние изменений валютных курсов» и КРМФО (IFRIC) 22 «Операции в иностранной валюте и предварительная оплата».

Согласно им при определении сумм выручки, по которым получена предварительная оплата в иностранной валюте, используется обменный курс иностранной валюты на дату поступления предварительной оплаты. Если предварительная оплата поступала в несколько этапов, учитывайте дату и соответствующий обменный курс для каждой операции.

Это касается также заполнения строки 016 «Доход от реализации товаров (услуг) на экспорт» в приложении №5 к Расчету налога на прибыль «Налогооблагаемая прибыль, к которой применяется нулевая ставка».

По строке 050 приложения №1 к Расчету налога на прибыль отражается доход от выбытия основных средств и иного имущества в суммах, отраженных в регистрах бухгалтерского учета по МСФО с учетом требований ч. 2 ст. 298 НК (в редакции №ЗРУ-741 от 29.12.2021 года).

В частности, остаточная стоимость выбывающих объектов основных средств (первоначальная (переоцененная) стоимость за минусом сумм накопленной амортизации и накопленных убытков от обесценения) должна определяться согласно МСФО (IAS) 16 «Основные средства». При этом при определении финансового результата (прибыли или убытка) от выбытия ОС в состав дохода включаются:

• сумма дооценки основных средств, которые ранее были переоценены;
• превышение сумм предыдущих дооценок над суммой предыдущих уценок этих ОС (как накопленные до перехода на МСФО, так и возникшие при переходе и после перехода на МСФО).

По строке 130 приложения №1 к Расчету налога на прибыль отражается положительная курсовая разница в суммах, отраженных в регистрах бухгалтерского учета в соответствии с МСФО (IAS) 21 «Влияние изменений валютных курсов» и КРМФО (IFRIC) 22 «Операции в иностранной валюте и предварительная оплата».

В частности, курсовая разница не возникает по немонетарным (неденежным) статьям активов и обязательств, выраженных первоначально в иностранной валюте. Например, предварительные оплаты, полученные от покупателей, и предварительные оплаты, выплаченные поставщикам.

 

Как заполнить форму отчетности «Расходы» (приложение №2 к Расчету налога на прибыль) 

По строкам 020–120 приложения №2 к Расчету налога на прибыль отражаются:

• расходы, включаемые в производственную себестоимость реализованных товаров(услуг);
• расходы по реализации;
• административные расходы;
• расходы на финансовую деятельность;
• прочие расходы (убытки). 

Все эти расходы указываются в суммах, отраженных в регистрах бухгалтерского учета по МСФО, с учетом ограничений чч. 9, 10, 13 и 14 ст. 305 НК.

Суммы по данным строкам далее расшифровываются по видам расходов в строках 0101–0134 приложения №2 к Расчету налога на прибыль.

По строке 0101 приложения №2 к Расчету налога на прибыль отражаются расходы на сырье и материалы (кроме строк 0102, 0103) в суммах, отраженных в регистрах бухгалтерского учета в соответствии с МСФО (IAS) 2 «Запасы» и другими применимыми МСФО, с учетом указанных выше ограничений ст. 305 НК.

В частности, себестоимость использованных в производстве и предоставлении услуг импортированных сырья и материалов должна отражаться в признанных суммах согласно МСФО (IAS) 21 «Влияние изменений валютных курсов» и КРМФО (IFRIC) 22 «Операции в иностранной валюте и предварительная оплата». Согласно им при определении себестоимости приобретенных активов, по которым выплачена предварительная оплата в иностранной валюте, используется обменный курс иностранной валюты на дату предварительной оплаты. Если предварительная оплата поступала в несколько этапов, учитывайте дату и соответствующий обменный курс для каждой операции.

Также, в соответствии с пунктом 11 МСФО (IAS) 2 торговые скидки, уступки и прочие аналогичные статьи подлежат вычету при определении затрат на приобретение запасов.

Аналогичный порядок применяйте при заполнении строки 0107 приложения №2 к Расчету налога на прибыль для отражения стоимости приобретения товаров, купленных для перепродажи.

По строке 0105 Приложения №2 к Расчету налога на прибыль отражаются расходы по оплате труда и социальный налог в суммах, отраженных в регистрах бухгалтерского учета в соответствии с МСФО, с учетом указанных выше ограничений ст. 305 НК.

В частности, расходы по обязательствам по отпускам работников должны отражаться в признанных суммах согласно МСФО (IAS) 19 «Вознаграждения работникам» (без учета социального налога). Более подробно об этом мы писали тут.

По строке 0106 Приложения №2 к Расчету налога на прибыль отражается амортизация основных средств и нематериальных активов в суммах, основанных на первоначальной (переоцененной) стоимости объектов основных средств и нематериальных активов, отраженной в регистрах бухгалтерского учета по МСФО. При этом должны быть использованы:

• предельные нормы амортизации согласно ст. 306 НК (в редакции №ЗРУ-741 от 29.12.2021 года ) для основных средств;
• сроки полезного использования согласно ст. 307 НК (в редакции №ЗРУ-741 от 29.12.2021 года ) для нематериальных активов;
• инвестиционные вычеты согласно ст. 308 НК (в редакции №ЗРУ-741 от 29.12.2021 года ).

В частности, в качестве первоначальной стоимости объектов основных средств должны использоваться суммы, признанные согласно МСФО (IAS) 16 с учетом выбранного подхода к оценке на дату перехода на МСФО согласно МСФО (IFRS) 1 «Первое применение Международных стандартов финансовой отчетности». См. ответ ГНК на запрос ElectEx по данному вопросу.

По строке 0115 Приложения №2 к Расчету налога на прибыль отражается отрицательная курсовая разница в суммах, в соответствии с МСФО (IAS) 21 «Влияние изменений валютных курсов» и КРМФО (IFRIC) 22 «Операции в иностранной валюте и предварительная оплата».

В частности, курсовая разница не возникает по немонетарным (неденежным) статьям активов и обязательств, выраженных первоначально в иностранной валюте. Например, предварительные оплаты, полученные от покупателей, и предварительные оплаты, выплаченные поставщикам.

Помимо вопросов, рассмотренных выше, существуют и другие – связанные со спецификой деятельности предприятия и осуществляемыми операциями. Они требуют более глубокого анализа применения МСФО и требований НК для целей расчета налога на прибыль».