Вам могут понадобиться в апреле:
Законом «О Государственном бюджете Республики Узбекистан на 2024 год» (№ ЗРУ-886 от 25.12.2023 г.) утверждены минимальные ставки арендной платы для физических и юридических лиц, сдающих в аренду недвижимость и автотранспорт.
По просьбе buxgalter.uz порядок их применения разъясняет начальник Управления налоговой и таможенной политики Минэкономфина Умид ХАМРОЕВ.
Чтобы не допустить занижение налогов, с 2024 года правительство в целях налогообложения устанавливает минимальные ставки арендной платы для физических и юридических лиц по недвижимости и автотранспорту 
. Арендодатель вправе устанавливать в договоре любую сумму арендной платы по договоренности с арендатором. При этом, если сумма аренды по договору меньше рассчитанной по минимальным ставкам, в целях налогообложения налоговая база (НДФЛ, налог на прибыль, налог с оборота) будет исчисляться исходя из установленных минимальных ставок аренды.
Кроме того, порядок налогообложения доходов, полученных налогоплательщиками от сдачи имущества в аренду, с учетом минимальных ставок арендной платы распространяется также на договоры безвозмездного пользования (договоры ссуды) (кроме договоров, заключенных между близкими родственниками) .
Внимание
Изменения, касающиеся порядка налогообложения юрлиц и по договорам безвозмездного пользования, вступают в силу с 1 апреля 2024 года .
В настоящее время подготовлен проект документа о внесении изменений и дополнений в Налоговый кодекс с аналогичными нормами.
По сравнению с прошлым годом ставки проиндексированы:
- по жилым помещениям – на 11–47 %. Больше всего выросли минимальные ставки аренды по жилой недвижимости в Ташкенте – с 17 до 25 тыс. сум. за 1 кв. м в месяц;
- по нежилым помещениям – на 14–20 %;
- по автотранспорту – на 12–13 %.
Пример
Сумма арендной платы по договору меньше рассчитанной исходя из минимальных ставок
Физлицо сдало в аренду свой легковой автомобиль.
Сумма арендной платы по договору составляет 700 000 сум. в месяц. Установленная на 2024 год минимальная сумма арендной платы по автомобилю – 780 000 сум.
Поскольку сумма аренды по договору меньше рассчитанной по минимальным ставкам, НДФЛ рассчитывается исходя из минимальных ставок. Сумма налога за месяц, которую должен уплатить в бюджет арендодатель, составит 93 600 сум. (780 000 х 12 %).
Пример
Сумма арендной платы по договору больше рассчитанной исходя из минимальных ставок
Физлицо сдало в аренду свой легковой автомобиль. Сумма арендной платы по договору составляет 1 000 000 сум. в месяц. Установленная на 2024 год минимальная сумма арендной платы по автомобилю – 780 000 сум.
Поскольку сумма аренды по договору больше рассчитанной по минимальным ставкам, НДФЛ рассчитывается исходя из установленной договором арендной платы.
Сумма налога за месяц, которую должен уплатить в бюджет арендодатель, составит 120 000 сум. (1 000 000 х 12 %).
Пример
Налогообложение по договору ссуды, заключенному между физлицами
Физлицо-ссудодатель заключило 2 договора ссуды на передачу в безвозмездное пользование принадлежащих ему двух нежилых помещений площадью 100 кв. м каждое, находящихся в Ташкенте: договор № 1 – со своим братом, договор № 2 – с другом.
У каждого из ссудополучателей в данной ситуации возникает прочий доход в виде безвозмездно полученного от физлица имущественного права .
При этом доход ссудополучателя, являющегося братом ссудодателя, не облагается НДФЛ .
Доход ссудополучателя, являющегося другом ссудодателя, в целях налогообложения составит 4 000 000 сум. (100 х 40 000). С него ссудополучатель должен уплатить в бюджет налог в сумме 480 000 сум. (4 000 000 х 12 %).
Пример
Налогообложение доходов предприятия – плательщика НДС от сдачи имущества в аренду
Предприятие – плательщик НДС и налога на прибыль сдает в аренду другому предприятию нежилое помещение площадью 100 кв. м в Ташкенте. Арендная плата по договору – 3 500 000 сум. Арендная плата, рассчитанная исходя из утвержденных минимальных ставок, – 4 480 000 сум. (100 х 40 000 х 1,12).
Счет-фактура арендатору выставляется на сумму 3 500 000 сум. с учетом НДС. Однако при расчете налога на прибыль арендодатель включит в совокупный доход 4 000 000 сум. – доход, рассчитанный исходя из суммы арендной платы по минимальным ставкам.
Аналогичный порядок определения дохода в целях налогообложения распространяется и на плательщиков налога с оборота.
Пример
Налогообложение при передаче помещения в безвозмездное пользование
Предприятие по договору ссуды передает другому предприятию нежилое помещение площадью 100 кв. м в Ташкенте.
НДС
Предоставление в безвозмездное пользование имущества, за исключением случаев, когда такая услуга является экономически оправданной, признается оборотом по реализации в целях исчисления НДС . Налоговая база в этом случае определяется исходя из рыночной стоимости услуг . В качестве рыночной стоимости принимается стоимость аренды, рассчитанная по установленным минимальным ставкам. Предприятие – ссудодатель выставляет ссудополучателю счет-фактуру типа «Без оплаты» на сумму 4 480 000 сум. с учетом НДС (100 х 40 000 х 1,12).
Налог на прибыль
При расчете налога на прибыль стоимость безвозмездно оказанных услуг, в том числе НДС по ним, – невычитаемые расходы .
Налог с оборота
При безвозмездном оказании услуг доход от реализации в целях налогообложения определяется как себестоимость этих услуг .
Для ссудополучателя доход в виде безвозмездно полученных услуг включается в совокупный доход . Сумма дохода определяется с учетом НДС, начисленного ссудодателем (4 480 000 сум.). У плательщиков НДС «входной» налог не подлежит зачету .
Buxgalter.uz рекомендует:
- Как определить доход от сдачи имущества в аренду;
- Как ответить налоговому органу об отражении доходов от аренды имущества в Расчете налога на прибыль;
- Как учитывать оперативную аренду основных средств;
- Как рассчитать НДФЛ с имущественных доходов в отдельных ситуациях;
- Как облагать НДФЛ прочие доходы физлиц.
