Как пополнить оборотные средства предприятия через процентные и беспроцентные займы

30 апреля 2020 г.

Одна из наиболее распространенных форм пополнения оборотных средств в сложной для предприятия ситуации – это получение средств на возвратной основе или заем. О том, как получить процентный или беспроцентный заем, какие возникают налоговые последствия для получателя и как отразить эти операции в бухгалтерском учете, на примерах разъяснил эксперт «Нормы» Олег ЦОЙ:

– Займы могут быть беспроцентные (по прошествии определенного времени возвращается только сумма займа) и – с обязательством погашения основного долга и выплаты процентов по определенной ставке.

Они могут предоставляться как в денежной форме, так и в виде материалов, готовой продукции или товаров (товарный заем).

Беспроцентные займы

Для получения заключите договор займа. Укажите в нем:

сумму займа;
срок, на который он предоставляется;
условие о том, что заем предоставляется без обязательства выплаты процентов;
другие существенные условия (ответственность сторон, порядок разрешения споров и т.п.).

Пример

Отражение получения беспроцентного займа в бухгалтерском учете

15 апреля 2020 года предприятие – плательщик НДС получило от другого предприятия беспроцентный заем в размере 200 млн сум. на 6 месяцев. В том числе: 85 млн сум. – денежными средствами и 115 млн сум. – материалами (товарами) с учетом НДС.

Предприятие может принять сумму НДС по товарному займу в зачет, т.к. соответствует всем условиям для зачета.
Бухгалтерский учет:

№п/п	Операция	Сумма, (млн сум.)	Дебет	Кредит
1	Поступила на расчетный счет сумма денежного займа	85	5110 «Расчетный счет»	6820 «Краткосрочные займы»
2	Оприходованы материалы, полученные по договору товарного займа	100	1010 «Сырье и материалы»	6820 «Краткосрочные займы»
3	Отражена сумма НДС по полученным материалам	15	4410 «Авансовые платежи по налогам и другим обязательным платежам в бюджет (по видам)»	6820 «Краткосрочные займы»
4	Погашен денежный заем	85	6820 «Краткосрочные займы»	5110 «Расчетный счет»
5	Переданы материалы в счет погашения товарного займа	115	6820 «Краткосрочные займы»	9220 «Выбытие прочих активов»
6	Списана стоимость переданных материалов	100	9220 «Выбытие прочих активов»	1010 «Сырье и материалы
7	Начислен НДС на стоимость передаваемых материалов	15	9220 «Выбытие прочих активов»	6410 «Задолженность по платежам в бюджет (по видам)»

Процентные займы

Для получения заключите договор займа, в котором укажите:

сумму займа;
срок, на который он предоставляется;
процентную ставку и порядок начисления процентов;
другие существенные условия.

Пример

Отражение получения процентного займа в бухгалтерском учете

15 апреля 2020 года предприятие – плательщик НДС получило от коммерческой организации – резидента Узбекистана заем под 15% годовых в размере 200 млн сум. на 6 месяцев. В том числе: 85 млн сум. – денежными средствами и 115 млн сум. – материалами (товарами) с учетом НДС.

Предприятие может принять сумму НДС по товарному займу в зачет, т.к. соответствует всем условиям для зачета.

Заем погашен 15 октября 2020 года. Согласно договору начисление процентов начинается с момента получения денежных средств на расчетный счет и (или) товаров по счету-фактуре. Начисление процентов прекращается в день возврата займа, за этот день проценты не начисляются. Вся сумма процентов погашается в день возврата займа. Начислены проценты: 200 х 15% х 183 : 366 = 15 млн сум., где 183 – дни пользования займом (по месяцам: апрель – 16 дней, май – 31, июнь – 30, июль – 31, август – 31, сентябрь – 30, октябрь – 14).

Начисленные проценты перечисляются заимодателю без удержания налога у источника выплаты, т.к. подлежат налогообложению у получателя процентов.
Бухгалтерский учет:

№п/п	Операция	Сумма, (млн сум.)	Дебет	Кредит
1	Поступила на расчетный счет сумма денежного займа	85	5110 «Расчетный счет»	6820 «Краткосрочные займы»
2	Оприходованы материалы, полученные по договору товарного займа	100	1010 «Сырье и материалы»	6820 «Краткосрочные займы»
3	Отражена сумма НДС по полученным материалам	15	4410 «Авансовые платежи по налогам и другим обязательным платежам в бюджет (по видам)»	6820 «Краткосрочные займы»
4	Начислены проценты по займу (начисляются в конце каждого месяца или квартала, а проценты за октябрь начисляются 15.10.2020 г.)	15	9530 «Расходы в виде процентов»	6920 «Начисленные проценты»
5	Погашен денежный заем	85	6820 «Краткосрочные займы»	5110 «Расчетный счет»
6	Переданы материалы в счет погашения товарного займа	115	6820 «Краткосрочные займы»	9220 «Выбытие прочих активов»
7	Списана стоимость переданных материалов	100	9220 «Выбытие прочих активов»	1010 «Сырье и материалы
8	Начислен НДС на стоимость передаваемых материалов	15	9220 «Выбытие прочих активов»	6410 «Задолженность по платежам в бюджет (по видам)»
9	Выплачены проценты по займу	15	6920 «Начисленные проценты»	5110 «Расчетный счет»

Налоговые последствия

Средства, полученные по договору займа, не учитываются в качестве дохода , не облагаются налогом на прибыль и налогом с оборота .

Если вы – плательщик НДС и получили товарный заем от плательщика НДС, можете взять в зачет сумму НДС, указанную в счете-фактуре заимодателя, при соблюдении всех условий для зачета НДС .

При возврате товарного займа оформите счет-фактуру с учетом НДС, т.к. передача права собственности по договору товарного займа является оборотом по реализации товаров .

Если вы не являетесь плательщиком НДС, сумму НДС из счета-фактуры заимодателя включите в себестоимость ТМЗ.

Внимание

При получении беспроцентного займа (финансовой помощи на возвратной основе) у его получателя (заемщика) возникает доход в виде безвозмездно полученного права пользования денежными средствами заимодателя.
Он определяется исходя из ставки рефинансирования, установленной ЦБ на дату получения займа. Аналогичный порядок применяется и в отношении займов со ставкой процента ниже ставки рефинансирования .
Однако до конца 2020 года при получении займа (финансовой помощи) без обязательств выплаты процентного дохода не возникает налоговых последствий при исчислении налога на прибыль и налога с оборота по ст. 299 НК .
Освобождение от налогообложения действует с 1 апреля по 31 декабря 2020 года включительно, в том числе – в отношении заемных средств, полученных до 1 апреля 2020 года .

С 2020 года при выплате процентов юрлицам Узбекистана налог на прибыль не удерживается у источника выплаты, а учитывается в налоговой базе у получателя этих доходов . Т.е. доход в виде процентов облагается налогом на прибыль или налогом с оборота у получателя процентов.

Эта норма не распространяется на выплату процентов некоммерческим и бюджетным организациям – резидентам Узбекистана, нерезидентам Узбекистана , а также физлицам . В этих случаях проценты облагаются налогом у источника выплаты.