Можно ли одновременно применять нулевую и льготную ставки налога на прибыль

23.10.2020

Организация производит медицинские изделия, реализуя их на местном рынке и на экспорт. Вправе ли она применять нулевую ставку налога на прибыль по экспортной деятельности, а по остальной прибыли – уменьшенную вдвое налоговую ставку.

Как применить эти льготы одновременно, buxgalter.uz попросил разъяснить специалиста ГНК Назокат ХОЛМАТОВУ:

Условия применения нулевой ставки налога на прибыль

– Плательщики налога на прибыль вправе применять ставку в размере 0% в отношении прибыли от реализации товаров (услуг) на экспорт, если одновременно выполняются следующие условия:

  • доходы от экспорта превышают 15% совокупного дохода;
  • денежные средства в инвалюте поступили в течение
    180 календарных дней со дня выпуска товаров в режим экспорта (оказания услуг);
  • экспорт товаров (услуг) подтвержден документально  .

Если организация применила нулевую ставку, но оплата не прошла в течение 180 календарных дней, нужно представить уточненную налоговую отчетность за период, в котором применена указанная ставка.

Внимание

Применение нулевой ставки не распространяется на:

  • экспорт сырьевых товаров, перечень которых утверждается решением Президента;
  • услуги международных перевозок, за исключением автотранспортных;
услуги по транспортировке товаров по трубопроводам и газопроводам.


Условия применения сниженной ставки налога на прибыль

Организации, специализирующиеся на выпуске изделий медицинского назначения, освобождены от уплаты налога на прибыль сроком до 1 января 2021 года – при условии, что доля выручки от производства этих товаров в общем объеме реализации составляет не менее 60% по итогам отчетного периода .

Указанная льгота действует до истечения ее срока .

Поскольку льгота предоставлена только по налогу на прибыль в период действия налога на благоустройство и развитие социальной инфраструктуры, организация уплачивает налог на прибыль по ставке, сниженной в 2 раза, до истечения срока действия льгот  .

При ставке налога на прибыль 15% согласно действующему законодательству организация вправе применять налоговую ставку 7,5% (15% : 2).


Как применять нулевую ставку и ставку 7,5% одновременно

Законы Узбекистана являются законодательными актами, указы и постановления Президента – подзаконные акты .

В случае расхождений между нормативно-правовыми актами применяется НПА, обладающий более высокой юридической силой .

Поэтому организации, специализирующиеся на выпуске изделий медназначения и соответствующие вышеназванным условиям, вправе одновременно применять ставки по налогу на прибыль:

  • 0% – по прибыли от реализации товаров (услуг) на экспорт;
  • 7,5% – по оставшейся части прибыли.

В целях соблюдения налогового законодательства налогоплательщики обязаны вести раздельный учет доходов и расходов по каждому виду деятельности с применением пропорционального или прямого метода . Выбранный метод отразите в налоговой учетной политике .

Пример
Прямой метод учета доходов и расходов

 

Организация специализируется на производстве изделий медицинского назначения и реализует их на местном рынке и на экспорт.

Она применяет метод прямого учета доходов и расходов.

Имеются следующие данные по предприятию за 2020 год:

 

(тыс. сум.)

Вид дохода, включаемого в совокупный доход

Сумма доходов 

Себестоимость реализованной продукции и другие вычитаемые расходы, которые связаны с соответствующим видом деятельности

Общие вычитаемые расходы*

Налоговая база

Ставка налога  

(в %)

Сумма налога

1

2

3

4

5  

(2 34)

6

7  

(5 х 6)

Реализация изделий медназначения на местном рынке (70% совокупного дохода)

1 260

960

140

160

7,5%

12

Реализация изделий медназначения на экспорт (30% совокупного дохода)

540

390

60

90

0%

0

Всего:

1 800

1 350

200

250

 

12

 * Вычитаемые расходы, которые невозможно отнести к конкретному виду деятельности, необходимо распределять пропорционально доле выручки от соответствующей деятельности в общей сумме выручки от реализации.

 

Разъяснения экспертов отражают их мнение и создают информационную основу для принятия Вами самостоятельных решений.
Чтобы получать новости от Buxgalter.uz первыми, подписывайтесь на Telegram-канал