Вам могут понадобиться в апреле:
Предприятие заключило договор аренды имущества, принадлежащего физлицу-иностранцу. Как произвести расчеты с арендодателем и бюджетом, разъяснили эксперт «Нормы» Дилором САИДОВА и эксперт buxgalter.uz Татьяна ЛЫМАРЕВА:
– Налогообложение иностранного лица зависит от его статуса резидентства на момент получения дохода. По общему правилу в целях налогообложения физлицо признается резидентом Узбекистана, если постоянно проживает или находится в республике в совокупности 183 и более дней в течение любого последовательного 12-месячного периода, заканчивающегося в текущем налоговом периоде (году). Если же этот срок составляет менее 183 дней в течение того же периода, физлицо считается нерезидентом 
.
Налогообложение доходов иностранного физического лица зависит от 3-х факторов:
1) резидентом какого государства оно является;
2) подписано ли между Узбекистаном и государством, резидентом которого является физическое лицо, соглашение об избежании двойного налогообложения;
3) вида налогооблагаемого дохода.
Доход от предоставления имущества в аренду – имущественный доход , облагаемый НДФЛ и не облагаемый соцналогом.
При предоставлении имущества в аренду нерезидентом имущественные доходы облагаются НДФЛ у налогового агента . Т.е. юрлицо-арендатор должен удерживать НДФЛ по ставке, установленной для физлиц-нерезидентов, – 20% . При этом учитывайте условия международного договора, если таковой имеется .
При расчете налога также учтите минимальные ставки арендной платы для физических лиц, сдающих имущество в аренду .
Внимание
С 1 июля по 31 декабря 2020 года :
- приостановлено применение в целях налогообложения минимальных ставок арендной платы для физлиц, сдающих в аренду помещения и автотранспорт;
- физлица освобождаются от уплаты налога на доходы, полученные от предоставления недвижимого имущества в аренду.
Данные льготы и преференции применяются и к физлицам-нерезидентам. Читайте об этом тут.
Как отражается арендный доход физлица-нерезидента в отчетности по НДФЛ и соцналогу :
1) отразите такой доход физлица-нерезидента в прил. №4 «Сведения о доходах физических лиц – нерезидентов Республики Узбекистан, полученных от источника доходов в Республике Узбекистан» к Расчету НДФЛ и соцналога;
2) заполните прил. №3 к Расчету НДФЛ и соцналога «Справка-расчет минимального размера арендной платы, установленного для физических лиц, представляющих имущество в аренду» – по доходам нерезидента от аренды.
Данное приложение к Расчету заполняется для определения суммы доначисления по НДФЛ в случае, если установленная договором ставка арендной платы ниже минимальной. Если это так, сумма доначисления рассчитается автоматически и отразится в строке 070 прил. №3 и в строке 070 Расчета;
3) заполните прил. №2 к Расчету НДФЛ и соцналога «Расшифровка доходов физических лиц, освобожденных от налогообложения», если доход физлица-нерезидента, в том числе – имущественный, подпадает под льготу (строки 0600–0625);
4) далее значение стр. 050 прил. №4 к Расчету НДФЛ и соцналога автоматически отразится в стр. 013 Расчета.
Внимание
Часто после внесения данных в прил. №4 в строке 013 Расчета НДФЛ и соцналога выходит надпись «Ошибка». В этом случае нужно вручную «перебить» все цифры, касающиеся дохода нерезидента, в приложениях №2, №3 и №4, не используя при этом функцию «Копировать и вставить».
Buxgalter.uz рекомендует
Не заполняйте приложения №5 и №6 (файлы-шаблоны – расшифровки по физлицам) к Расчету НДФЛ и соцналога по доходам физлиц-нерезидентов. Для них специально и предусмотрено прил. №4 к Расчету и отдельная строка Расчета – 013 «Доходы физических лиц – нерезидентов Республики Узбекистан, полученные от источника доходов в Республике Узбекистан (приложение №4 к Расчету)».Рассмотрим ситуацию на условных примерах:
Пример
Нерезидент сдает имущество в аренду, есть льготный период
Малое предприятие с 01.06.2020 г. по 30.11.2020 г. арендует нежилое помещение площадью 100 кв.м у физлица-нерезидента в г. Ташкенте. Сертификат резидентства физлицо не предоставило. Договор заключен по установленной минимальной ставке 2020 года за 1 кв.м нежилого помещения – 25 000 сум.
Арендатор должен начислить НДФЛ по ставке 20% и удержать с дохода нерезидента. Однако в соответствии с №УП-6029 от 20.07.2020 г. с 1 июля до 31 декабря 2020 года доход нерезидента от аренды не облагается НДФЛ.
Поэтому арендатор за июнь 2020 года удерживает НДФЛ в размере 500 000 сум. (2 500 000 х 20%) и перечисляет нерезиденту доход за вычетом налога в размере 2 000 000 сум. (2 500 000 – 500 000). А с июля по ноябрь 2020 года – ежемесячно выплачивает арендодателю доход в полном размере, по 2 500 000 сум. без удержания налога.
Отражение дохода физлица-нерезидента в отчетности за ноябрь 2020 г.
Предприятие отражает арендный доход нерезидента ежемесячно в Расчете НДФЛ и соцналога . Так как предприятие отражает в отчетности нарастающим итогом облагаемый и льготный доходы нерезидента, подготовим вспомогательную таблицу:
|
п/н |
Совокупный доход за июнь–ноябрь 2020 г. |
Доход от аренды за июнь 2020 г. |
Доход от аренды за июль–ноябрь 2020 г. |
|
1 |
6 х 2 500 000 = 15 000 000 сум. |
1 х 2 500 000 = 2 500 000 сум. |
5 х 2 500 000 = 12 500 000 сум. |
|
Льготы, применяемые физическими лицами – нерезидентами Республики Узбекистан |
|
х |
х |
|
Сумма льгот – всего (стр. 0610 + стр. 0620) |
0600 |
х |
х |
|
… |
|
|
|
|
б) в соответствии с другими нормативно-правовыми актами – всего: (указываются наименование, дата, номер нормативно-правового акта, а также пункт и содержание льготы) (сумма строк 0621–06…) |
0620 |
1.00 |
12 500 000,00 |
|
7937 – УП-6029 от 22.07.2020 г., п. 1, подп. «а», абз. 3. Установить, что в период с 1 июля 2020 года по 31 декабря 2020 года физические лица освобождаются от уплаты налога на доходы, полученные от предоставления недвижимого имущества в аренду |
0621 |
1.00 |
12 500 000,00 |
2. В приложении №4 к Расчету «Сведения о доходах физических лиц – нерезидентов Республики Узбекистан, полученных от источника доходов в Республике Узбекистан» укажите:
- в графе 4 строки 010 – общую сумму дохода с июня по ноябрь 2020 г. – 15 млн сум.;
- в графе 4 строки 011 – сумму других доходов, в т.ч. имущественных, – 15 млн сум.;
- графа 4 строки 020 заполнится автоматически после заполнения приложения №2 – при наличии льготы;
- в графе 4 строки 040 укажите ставку, установленную для физлиц-нерезидентов, – 20%.
|
СВЕДЕНИЯ |
||||
|
Показатели |
Код строки |
Итого |
в том числе: |
|
|
сумма доходов, полученных по трудовым договорам (контрактам), договорам гражданско-правового характера и другие доходы |
сумма доходов от предоставления транспортных услуг при международных перевозках |
|||
|
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
|
Общая сумма начисленных доходов |
010 |
15 000 000 |
15 000 000 |
|
|
из них другие доходы (имущественные, материальная выгода и прочие) |
011 |
15 000 000 |
15 000 000 |
х |
|
Доходы, освобожденные от налогообложения (стр. 0600 приложения №2 к Расчету) |
020 |
12 500 000 |
12 500 000 |
х |
|
Налоговая база (стр. 010 – стр. 020) |
030 |
2 500 000 |
2 500 000 |
0,00 |
|
Ставка налога на доходы физических лиц, % |
040 |
х |
20 |
|
|
Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет за отчетный период (стр. 030 х стр. 040) |
050 |
500 000 |
500 000 |
0,00 |
3. В приложении №3 к Расчету «Справка-расчет минимального размера арендной платы, установленного для физических лиц, представляющих имущество в аренду» укажите:
- в строке 010 – площадь арендуемого помещения – 100 кв.м;
- в строке 020 – минимальный размер арендной платы в месяц – 0 сум., так как с июля по декабрь 2020 года приостановлено применение в целях налогообложения минимальных ставок арендной платы для физлиц, сдающих имущество в аренду (помещения и автотранспорт);
- в строке 040 – ежемесячную арендную плату согласно договору аренды – 2 500 000 сум.
Значение строки 060 равно 0 (нулю), так как в договоре сумма арендной платы за 1 кв.м равна минимальной арендной плате, поэтому доначислений не будет.
|
Прил. №3 к Расчету |
|||
|
Справка-расчет минимального размера арендной платы, установленного для физических лиц, представляющих имущество в аренду |
|||
|
Показатели |
Код строки |
Итого |
|
|
нежилых помещений |
|||
|
г. Ташкент |
|||
|
1 |
2 |
3 |
7 |
|
Единица измерения имущества |
010 |
х |
100 |
|
Минимальный размер арендной платы в месяц, в сумах* |
020 |
х |
0 |
|
Минимальный размер арендной платы за отчетный месяц |
030 |
0 |
0 |
|
Ежемесячная арендная плата согласно договору аренды** |
040 |
2 500 000 |
2 500 000 |
|
Сумма доначисленного налога на доходы физических лиц за отчетный месяц ((стр. 030 – стр. 040) х 12%) |
050 |
0 |
0 |
|
Сумма доначисленного налога на доходы физических лиц на конец предыдущего отчетного периода |
060 |
0 |
х |
|
Сумма доначисленного налога на доходы физических лиц на конец отчетного периода (стр. 050 + стр. 060) |
070 |
0 |
х |
|
РАСЧЕТ |
|||||||
|
(заполняется нарастающим итогом с начала года) |
|||||||
|
(в сумах) |
|||||||
|
Показатели |
Код строки |
Сумма начисленного дохода |
Социальный налог |
Налог на доходы физических лиц |
|||
|
Итого |
по общеустановленной ставке |
по другим ставкам |
Начисление обязательных (добровольных) взносов на ИНПС |
||||
|
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
6 |
7 |
8 |
|
Доходы физических лиц – нерезидентов Республики Узбекистан, полученные от источника доходов в Республике Узбекистан (прил. №4 к Расчету) |
013 |
15 000 000,00 |
0 |
0 |
0 |
500 000,00 |
х |
Пример
Нерезидент работает на предприятии и сдает имущество в аренду
Малое предприятие заключило договор ГПХ на оказание услуг с гражданином Турции с октября 2020 года. Сумма вознаграждения за оказанные услуги за октябрь составила 2 000 000 сум.
Также с 01.10.2020 г. предприятие арендует у этого физлица нежилое помещение 200 кв.м в г. Ташкенте, арендная плата – 4 000 000 сум.
Гражданин Турции находится в Узбекистане с сентября 2020 года, не представил сертификат резидентства, поэтому вознаграждение нужно обложить НДФЛ по ставке 20% и соцналогом.
В отношении доходов в виде оплаты труда предприятие применяет льготу в виде снижения ставки соцналога до 1% .
Доход от предоставления имущества в аренду не облагается НДФЛ и не входит в объект обложения соцналогом, так как является имущественным доходом .
Сформируем вспомогательную таблицу:
|
п/н |
Вид дохода |
Сумма дохода |
НДФЛ |
Сумма к выплате |
Соцналог |
|
1 |
Вознаграждение за оказанные услуги |
2 000 000 |
2 000 000 х 20% = 400 000 |
1 600 000 |
2 000 000 х 1% = 20 000 |
|
2 |
Предоставление имущества в аренду |
4 000 000 |
Льгота до 31.12.2020 г. (№УП-6029 от 20.07.2020 г.) |
4 000 000 |
Не объект обложения |
|
|
Всего: |
6 000 000 |
400 000 |
5 600 000 |
20 000 |
Отражаем доход физлица-нерезидента в отчетности:
Предприятие отражает арендный доход физлица-нерезидента ежемесячно в Расчете НДФЛ и соцналога .
|
Льготы, применяемые физическими лицами – нерезидентами Республики Узбекистан |
|
X |
|
Сумма льгот – всего (стр. 0610 + стр. 0620) |
0600 |
Х |
|
… |
|
|
|
б) в соответствии с другими нормативно-правовыми актами – всего: (указываются наименование, дата, номер нормативно-правового акта, а также пункт и содержание льготы) (сумма строк 0621–06…) |
0620 |
4 000 000,00 |
|
7937 – УП-6029 от 22.07.2020 г., п. 1, подп. «а», абз. 3. Установить, что в период с 1 июля по 31 декабря 2020 года физические лица освобождаются от уплаты налога на доходы, полученные от предоставления недвижимого имущества в аренду |
0621 |
4 000 000,00 |
2. В приложении №4 к Расчету «Сведения о доходах физических лиц – нерезидентов Республики Узбекистан, полученных от источника доходов в Республике Узбекистан» укажите:
- в графе 4 строки 010 – общую сумму дохода – 6 млн сум.;
- в графе 4 строки 011 – сумму других доходов, в т.ч. имущественных, – 4 млн сум.;
- графа 4 строки 020 заполнится автоматически после заполнения прил. №2 – при наличии льготы;
- в графе 4 строки 040 укажите ставку, установленную для физлиц-нерезидентов, – 20%.
|
Приложение №4 к Расчету |
||||
|
СВЕДЕНИЯ |
||||
|
Показатели |
Код строки |
Итого |
в том числе: |
|
|
сумма доходов, полученных по трудовым договорам (контрактам), договорам гражданско-правового характера и другие доходы |
сумма доходов от предоставления транспортных услуг при международных перевозках |
|||
|
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
|
Общая сумма начисленных доходов |
010 |
6 000 000 |
6 000 000 |
|
|
из них другие доходы (имущественные, материальная выгода и прочие) |
011 |
4 000 000 |
4 000 000 |
х |
|
Доходы, освобожденные от налогообложения (стр. 0600 прил. №2 к Расчету) |
020 |
4 000 000 |
4 000 000 |
х |
|
Налоговая база (стр. 010 – стр. 020) |
030 |
2 000 000 |
2 000 000 |
0,00 |
|
Ставка налога на доходы физических лиц, % |
040 |
х |
20 |
|
|
Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет за отчетный период (стр. 030 х стр. 040) |
050 |
400 000 |
400 000 |
0,00 |
3. Арендная плата за 1 кв.м составляет 20 000 сум. (4 000 000 сум : 200 кв.м), что ниже минимальных ставок арендной платы. Но доначисление производиться не будет, так как до декабря 2020 года приостановлено применение в целях налогообложения минимальных ставок арендной платы для физлиц, сдающих имущество в аренду (помещения и автотранспорт);
|
Прил. №3 к Расчету |
|||
|
Справка-расчет минимального размера арендной платы, установленного для физических лиц, представляющих имущество в аренду |
|||
|
Показатели |
Код строки |
Итого |
|
|
нежилых помещений |
|||
|
г. Ташкент |
|||
|
1 |
2 |
3 |
7 |
|
Единица измерения имущества |
010 |
х |
200,00 |
|
Минимальный размер арендной платы в месяц, в сумах* |
020 |
х |
0 |
|
Минимальный размер арендной платы за отчетный месяц |
030 |
0 |
0 |
|
Ежемесячная арендная плата согласно договору аренды** |
040 |
4 000 000,00 |
4 000 000,00 |
|
Сумма доначисленного налога на доходы физических лиц за отчетный месяц ((стр. 030 – стр. 040) х 12%) |
050 |
0 |
0 |
|
Сумма доначисленного налога на доходы физических лиц на конец предыдущего отчетного периода |
060 |
0 |
х |
|
Сумма доначисленного налога на доходы физических лиц на конец отчетного периода (стр. 050 + стр. 060) |
070 |
0 |
х |
4. Значение строки 050 приложения №4 к Расчету автоматически отразится в строке 013 Расчета.
5. Доход нерезидента в виде вознаграждения по ГПД облагается соцналогом по ставке 1%, поэтому отразите его в графе 6 строки 013 Расчета «Социальный налог – по другим ставкам».
|
РАСЧЕТ |
|||||||
|
(заполняется нарастающим итогом с начала года) |
|||||||
|
(в сумах) |
|||||||
|
Показатели |
Код строки |
Сумма начисленного дохода |
Социальный налог |
Налог на доходы физических лиц |
Начисление обязательных (добровольных) взносов на ИНПС |
||
|
Итого |
по общеустановленной ставке |
по другим ставкам |
|||||
|
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
6 |
7 |
8 |
|
Доходы физических лиц – нерезидентов Республики Узбекистан, полученные от источника доходов в Республике Узбекистан (прил. №4 к Расчету) |
013 |
6 000 000 |
2 000 000 |
0 |
2 000 000 |
400 000 |
х |
Пример
Малое предприятие выплатило имущественный доход нерезиденту без применения льготы по №УП-6029 от 20.07.2020 г.
Малое предприятие заключило договор аренды с нерезидентом с 01.01.2020 г. По договору ежемесячная арендная плата составляет 7 млн сум. Бухгалтер ежемесячно удерживал НДФЛ в размере 840 000 сум. (7 000 000 х 12%).
Однако в соответствии с №УП-6029 имущественный доход физлиц (резидентов и нерезидентов) не облагается НДФЛ с 1 июля по 31 декабря 2020 года.
Бухгалтеру нужно сдать перерасчет по НДФЛ и соцналогу с июля 2020 года, указав льготу по имущественному доходу, и доплатить нерезиденту сумму удержанного налога.
Как отразить льготы в отчетности, смотрите в примере №1 выше.
