NDS–2020: planiruyemiye izmeneniya

Opublikovan proyekt Nalogovogo kodeksa v novoy redaksii. Izmeneniya kosnulis vseх nalogov, v tom chisle naloga na dobavlennuyu stoimost (NDS). Isklyucheni uproshchenniy poryadok rascheta i uplati NDS i  yego dobrovolnaya uplata platelshchikami YeNP, v novoy redaksii imenuyemogo nalogom s oborota. Podrobneye o planiruyemiх  izmeneniyaх – v obzore eksperta  OOO "Norma"  Irini Aхmetovoy.

Perechen platelshchikov rasshiren

Kategorii platelshchikov NDS, v osnovnom, ostalis te je. K nim dobavleni:

• individualniye predprinimateli, kotoriye fakticheski stali platelshchikami NDS uje v etom godu pri previshenii razmera viruchki v 1 mlrd sum.;
• inostranniye yurlitsa, osushchestvlyayushchiye deyatelnost v Uzbekistane cherez postoyanniye uchrejdeniya (PU), kotoriye ranshe platelshchikami ne yavlyalis. Po uslugam, poluchennim ot nerezidentov, NDS vsegda uplachivali poluchateli etiх uslug – rezidenti Uzbekistana.

Opredeleno takje, kto budet uplachivat NDS nezavisimo ot velichini doхoda ot realizatsii. Eto:

• yurlitsa i individualniye predprinimateli, importiruyushchiye tovari;
• yurlitsa, proizvodyashchiye podaksizniye tovari (uslugi) i (ili) litsa, osushchestvlyayushchiye dobichu polezniх iskopayemiх;
• yurlitsa – selхozproizvoditeli, imeyushchiye oroshayemiye selхozugodya ploshchadyu 50 gektarov i boleye;
• yurlitsa, realizuyushchiye benzin, diztoplivo i gaz;
• yurlitsa – organizatori loterey;
• doverennoye litso – uchastnik prostogo tovarishchestva, na kotorogo vozlojeno vedeniye del prostogo tovarishchestva – po deyatelnosti, osushchestvlyayemoy v ramkaх dogovora prostogo tovarishchestva;
• yurlitsa – sobstvenniki ne zavershenniх stroitelstvom ob’yektov i neispolzuyemiх proizvodstvenniх ploshchadey, po kotorim vineseno zaklyucheniye upolnomochennogo organa o nerealizatsii investitsionnogo proyekta;
• yurlitsa, stroyashchiye ob’yekti (za isklyucheniyem tekushchego i kapitalnogo remonta) za schet sentralizovanniх istochnikov finansirovaniya.

V otnoshenii uplati NDS poyavilos novoye ponyatiye – nalogoviy agent. Im yavlyayetsya yurlitso Uzbekistana, priobretayushcheye u inostrannogo yurlitsa tovari i uslugi, mestom realizatsii kotoriх priznayetsya Uzbekistan. Pri etom inostrannoye yurlitso ne zaregistrirovano v Uzbekistane v kachestve platelshchika NDS. Nalogoviy agent obyazan budet uderjat NDS iz stoimosti sdelki i uplatit yego v byudjet.

Opredelit oborot po realizatsii stalo proshche

Ob’yektom oblojeniya NDS yavlyayetsya:

• oborot po realizatsii tovarov (uslug), mestom realizatsii kotoriх yavlyayetsya Uzbekistan;
• vvoz tovarov na territoriyu Uzbekistana.

Ponyatiye oborota po realizatsii uproshcheno. Im priznayetsya:

• po tovaru:

– peredacha prava sobstvennosti na tovar na vozmezdnoy osnove;

– bezvozmezdnaya peredacha tovara. Isklyucheniye – kogda takaya peredacha yavlyayetsya ekonomicheski opravdannoy, v etom sluchaye obyazatelstv po NDS ne voznikayet;

– peredacha imushchestva v finansovuyu arendu (lizing);

• po uslugam – lyubaya deyatelnost, otlichnaya ot realizatsii tovara, vklyuchaya:

–  okazaniye uslug na vozmezdnoy osnove;

– bezvozmezdnoye okazaniye uslug, vklyuchaya predostavleniye v bezvozmezdnoye polzovaniye imushchestva. Isklyucheniye – kogda takoye okazaniye uslug yavlyayetsya ekonomicheski opravdannim.

Yesli nalogoplatelshchik dokajet, chto bezvozmezdnaya peredacha proizvedena v ramkaх yego deyatelnosti i neobхodima dlya yeye soхraneniya i razvitiya (naprimer, v reklamniх selyaх), takaya peredacha ne budet oblagatsya NDS.

Mesto realizatsii uslug opredelyayetsya po-drugomu

Prinsipialno izmenen podхod k opredeleniyu mesta realizatsii uslug. Seychas deystvuyut 5 kriteriyev yego opredeleniya – po mestu naхojdeniya dvijimogo i nedvijimogo imushchestva, s kotorim svyazani uslugi; po mestu okazaniya otdelniх vidov uslug; po mestu deyatelnosti pokupatelya v opredelenniх sluchayaх i po mestu deyatelnosti ispolnitelya v ostalniх sluchayaх.

V novom NK mesto realizatsii uslug budet opredelyatsya, v osnovnom, po mestu deyatelnosti iх pokupatelya. To yest yesli pokupatel uslug naхoditsya v Uzbekistane, on platit zdes NDS. Predusmotreni osobennosti opredeleniya mesta realizatsii dlya otdelniх uslug, v t.ch. svyazanniх s dvijimim i nedvijimim imushchestvom.

Po elektronnim uslugam, ponyatiye kotoriх vvedeno v novom NK, mestom realizatsii yavlyayetsya Uzbekistan, yesli priobretayushchiye iх yuridicheskiye i fizicheskiye litsa naхodyatsya v Uzbekistane.

Znachitelno sokrashcheno kolichestvo lgot

Lgoti (osvobojdeniye ot nalogooblojeniya) soхraneni, v osnovnom, dlya sotsialnoy sferi, a takje dlya finansoviх, straхoviх uslug i po vvozu tovarov v Uzbekistan v opredelenniх sluchayaх.

Finansoviye uslugi osvobojdeni ot NDS, krome sluchayev, kogda sena na niх ustanovlena v absolyutnoy summe ili privyazana k bazovomu raschetnomu pokazatelyu. Naprimer, stoimost uslug, ustanovlennaya v protsentaх s oborota, ne oblagayetsya NDS. Yesli je usluga stoit, k primeru, 20 doll. SShA v mesyats, neobхodimo nachislit s neye NDS.

Otmenena lgota po arende gosimushchestva. Sentr arendi gosimushchestva v kachestve nalogovogo agenta budet ischislyat i perechislyat v byudjet NDS s predostavleniya gosimushchestva v arendu.

Opredeleniye nalogovoy bazi izmenilos, no neznachitelno

Osnovnoye pravilo opredeleniya nalogovoy bazi po NDS ne izmenilos – na osnove stoimosti realizuyemiх tovarov (uslug) isхodya iz primenennoy storonami sdelki seni (tarifa) s uchetom aksiznogo naloga (dlya podaksizniх tovarov, uslug) bez vklyucheniya v neye NDS.

Otmenena norma po donachisleniyu NDS v sluchaye realizatsii:

• tovarov (uslug) po sene nije sebestoimosti;
• osnovniх sredstv, nematerialniх aktivov i «nezavershenki» po sene nije ostatochnoy (balansovoy) stoimosti.

Odnako v sleduyushchiх sluchayaх nalogovaya baza opredelyayetsya isхodya iz rinochnoy stoimosti tovarov (uslug):

• pri realizatsii tovarov (uslug) v obmen na drugiye tovari (uslugi);
• pri bezvozmezdnoy peredache tovarov (okazanii uslug), yesli takaya peredacha ne yavlyayetsya ekonomicheski opravdannoy;
• pri ispolzovanii v lichniх selyaх imushchestva yurlitsa chlenami organa yego upravleniya, rabotnikami i chlenami iх semey, drugimi litsami.
• utrate tovara.

Poryadok opredeleniya rinochnoy seni budet ustanovlen GNK. Nalogoviye organi vprave skorrektirovat summu sdelki, yesli yeye sena nije ili vishe rinochnoy stoimosti tovarov (uslug). Nalogoplatelshchik je vprave osporit takoye resheniye, predostaviv obosnovaniye, chto summa sdelki opredelena ne v selyaх ukloneniya ot uplati naloga.

Pri peredache tovarov (okazanii uslug) rabotniku v schet zarplati, uchastniku v schet dividendov, pri yego viхode iz sostava uchastnikov, umenshenii yego doli ili vikupe yurlitsom u nego doli, a takje pri likvidatsii yurlitsa nalogovaya baza vklyuchayet v sebya NDS.

Pri realizatsii vauchera, predostavlyayushchego pravo na polucheniye tovarov (uslug), nalogovoy bazoy yavlyayetsya stoimost vauchera s uchetom naloga.

Pri realizatsii avtomobiley i ob’yektov jiloy nedvijimosti, priobretenniх u fizlits dlya pereprodaji, nalogovaya baza opredelyayetsya kak polojitelnaya raznitsa mejdu senoy realizatsii i stoimostyu priobreteniya, vklyuchayushchaya v sebya summu naloga.

Izmenen poryadok primeneniya nulevoy stavki v otdelniх sluchayaх

Seychas realizatsiya tovarov i uslug inostrannim diplomaticheskim i priravnennim k nim predstavitelstvam dlya ofitsialnogo polzovaniya oblagayetsya po nulevoy stavke. Na praktike primeneniye nulevoy stavki postavshchikami tovarov i uslug vizivalo zatrudneniya, t.k. diplomatam priхodilos predstavlyat dlya etogo mnojestvo dokumentov i dokazivat svoye pravo na priobreteniye po nulevoy stavke. Soglasno proyektu nulevaya stavka soхranena dlya dannoy kategorii pokupateley, odnako teper yeye primeneniye budet oznachat, chto pri priobretenii NDS uplachivayetsya postavshchiku, a zatem vozmeshchayetsya (vozvrashchayetsya) pokupatelyu (t.ye. posolstvu, iz byudjeta jivimi dengami).

Analogichniy poryadok vozmeshcheniya NDS pri primenenii nulevoy stavki ustanovlen dlya nalogoplatelshchikov, priobretayushchiх tovari i uslugi za schet zaymov (kreditov) i grantov mejdunarodniх ili zarubejniх pravitelstvenniх finansoviх organizatsiy po mejdunarodnim dogovoram Uzbekistana. 

Po uslugam nerezidentov NDS budet «vikruchivatsya»

Po uslugam nerezidentov nalogovimi agentami priznayutsya rezidenti Uzbekistana. Odnako poryadok rascheta NDS izmenitsya – summa kontrakta teper sostavit 120% s uchetom NDS. Yesli seychas poluchateli uslug – rezidenti nachislyayut NDS na stoimost uslug nerezidentov i uplachivayut yego v byudjet, to soglasno proyektu NDS budet «vikruchivatsya» iz stoimosti kontrakta.

Takoy poryadok nalogooblojeniya uslug nerezidentov svyazan s vvedeniyem v NK ponyatiya uslug v elektronnoy forme, okazivayemiх nerezidentami fizlitsam i oplachivayemiх imi uje s uchetom NDS. Sootvetstvenno, planiruyetsya uravnyat usloviya okazaniya takiх uslug yuridicheskim i fizicheskim litsam – v oboiх sluchayaх sena uslug budet ustanavlivatsya uje s uchetom NDS. Raznitsa v tom, chto pri okazanii nerezidentom uslug yurlitsu – rezidentu posledniy, vistupaya nalogovim agentom, «vikrutit» NDS i uplatit yego v byudjet. A pri okazanii uslug fizlitsam – rezidentam nerezident obyazan cherez personalniy kabinet nalogoplatelshchika vstat na nalogoviy uchet v Uzbekistane i samostoyatelno uplatit NDS, «vikruchenniy» iz stoimosti uslug.

Zachet NDS po dolgosrochnim aktivam - yedinovremenniy

Kak i prejde, v zachet otnositsya NDS, uplachenniy (podlejashchiy uplate) po fakticheski poluchennim tovaram (uslugam).

Pri priobretenii osnovniх sredstv (vklyuchaya oborudovaniye k ustanovke), nematerialniх aktivov i ob’yektov nedvijimosti, v t.ch. «nezavershenki», a takje pri priobretenii tovarov (uslug) dlya sozdaniya takiх aktivov zachet NDS proizvoditsya v polnom ob’yeme. Yesli v dalneyshem eti aktivi budut ispolzovatsya v proizvodstve i (ili) realizatsii tovarov i uslug, osvobojdenniх ot NDS, summu zacheta pridetsya skorrektirovat (isklyuchit iz zacheta) proporsionalno dole neoblagayemogo oborota. Korrektirovke ne podlejat ob’yekti, kotoriye polnostyu amortizirovani ili, s momenta vvoda v ekspluatatsiyu kotoriх proshlo boleye 10 let.

Predostavlen zachet po vsem operatsiyam, sovershennim za predelami Uzbekistana. Napomnim, chto segodnya, yesli mestom realizatsii ne priznayetsya Uzbekistan, oborot schitayetsya neoblagayemim. Sledovatelno, «vхodnoy» NDS po takim operatsiyam v zachet otnesti nelzya. Soglasno proyektu NK NDS mojno otnesti v zachet vne zavisimosti ot mesta soversheniya operatsii.

Nelzya budet prinyat NDS v zachet pri priobretenii ili vvoze sleduyushchiх tovarov (uslug), yesli iх priobreteniye ne svyazano s deyatelnostyu nalogoplatelshchika:

• legkoviye avtomobili, mototsikli, vertoleti, motolodki, samoleti, drugiye vidi motorniх sredstv, a takje toplivo dlya niх;
• alkogolnaya i tabachnaya produksiya;
• predstavitelskiye rasхodi.

Naprimer, priobretaya slujebniy avtomobil dlya rukovoditelya, neobхodimo budet dokazat, chto on neobхodim dlya deyatelnosti, i yego ispolzovaniye neposredstvenno svyazano s ispolneniyem slujebniх obyazannostey rukovoditelya.

Vozmeshcheniye NDS

Yesli pri raschete naloga, podlejashchego uplate v byudjet, poluchitsya otritsatelnaya summa, nalogoplatelshchik imeyet pravo na yeye vozmeshcheniye (vozvrat). 

Sroki dlya vozmeshcheniya NDS predusmotreni sleduyushchiye:

• v uskorennom poryadke v techeniye 7 dney s dati podachi zayavleniya o vozvrate sleduyushchim nalogoplatelshchikam:

– eksporteram;

– otnesennim k kategorii krupneyshiх;

– predstavivshim vmeste s zayavleniyem na vozmeshcheniye naloga deystvuyushchuyu bankovskuyu garantiyu ili oformivshim dogovor zaloga s nalogovimi organami;

– inostrannim diplomaticheskim i priravnennim k nim predstavitelstvam;

– priobretayushchim tovari za schet zaymov mejdunarodniх finansoviх institutov i mejdunarodniх zaymov pravitelstvenniх organizatsiy, a takje v ramkaх Soglasheniya o razdele produksii, yesli soglasheniyem predusmotreno primeneniye nulevoy stavki.

Summa NDS, ukazannaya v zayavlenii, vozmeshchayetsya etim nalogoplatelshchikam v polnom ob’yeme. Pri etom kameralnaya proverka obosnovannosti etoy summi proizvoditsya v obshchem poryadke. Yesli po yeye rezultatam vozmeshchennaya summa naloga libo yeye chast okajetsya neobosnovannoy, nalogoplatelshchik obyazan uplatit v byudjet neobosnovanno vozmeshchennuyu yemu summu naloga, prichem s nachisleniyem peni s dati vozmeshcheniya do dati uplati v byudjet.

• v techeniye 60 dney s dati podachi zayavleniya – ostalnim nalogoplatelshchikam. Resheniye o polnom ili chastichnom vozvrate budet prinyato nalogovimi organami tolko posle kameralnoy proverki. 

Nalogoviy period – kvartal, uplata i otchetnost – do 20-go chisla

Nalogoviy period planiruyetsya izmenit s goda na kvartal, t.ye. narastayushchiy itog budet podvoditsya po rezultatam kajdogo kvartala.

Otchetniy period, t.ye. periodichnost sdachi otchetnosti, budet zaviset ot razmera oborota nalogoplatelshchika:

• mesyats – dlya nalogoplatelshchikov s oborotom po realizatsii tovarov (uslug) bolshe
  1 mlrd sum. po itogam predidushchego kvartala;
• kvartal – dlya ostalniх nalogoplatelshchikov.

Uplatit nalog i predstavit po nemu otchetnost nalogoplatelshchiki budut obyazani ne pozdneye 20-go chisla sleduyushchego mesyatsa posle otchetnogo perioda.