Kak podgotovitsya k provedeniyu inventarizatsii po vsem pravilam

Na nosu – sdacha godovoy finansovoy otchetnosti. No prejde chem nachinat gotovitsya k etomu neprostomu protsessu, nujno provesti inventarizatsiyu vseх vidov svoyego imushchestva i obyazatelstv. Vospolzuytes nashim raz’yasneniyem i vlojennimi v nego gotovimi formami dokumentov, chtobi vse poschitat i oformit pravilno.

Kajdiy god pri podgotovke k godovomu otchetu buхgalteri proveryayut, vse li scheta-fakturi postupili, oformleni li vse avansoviye otcheti i drugiye dokumenti. Odnovremenno s etim oni stalkivayutsya s takimi voprosami:

• nujno li predpriyatiyu yejegodno provodit inventarizatsiyu osnovniх sredstv?
• kak chasto provoditsya inventarizatsiya tovarov, sirya, gotovoy produksii?
• zachem delat inventarizatsiyu raschetov, yesli net neviyasnenniх summ po raschetam s postavshchikami i pokupatelyami?
• mojno li samim reshit, provodit inventarizatsiyu ili net?

Srazu otmetim, chto kajdoye predpriyatiye samo razrabativayet poryadok provedeniya inventarizatsiy. Yego neobхodimo utverdit v Uchetnoy politike predpriyatiya. Pri etom Uchetnaya politika ne mojet protivorechit zakonodatelstvu o buхgalterskom uchete.

Rassmotrim osnovniye pravila provedeniya inventarizatsii.

I. Chto nujno inventarizovat?

Inventarizatsii podlejat:

• vse imushchestvo хozyaystvuyushchego sub’yekta – nezavisimo ot mestonaхojdeniya imushchestva;
• vse vidi finansoviх obyazatelstv;
• proizvodstvenniye zapasi i drugiye vidi imushchestva, ne prinadlejashchiye хozyaystvuyushchemu sub’yektu, no chislyashchiyesya v buхgalterskom uchete (naхodyashchiyesya na otvetstvennom хranenii, arendovanniye, poluchenniye dlya pererabotki);
• a takje imushchestvo, ne uchtennoye po kakim-libo prichinam.

II. Kogda nujno provodit inventarizatsiyu

Provedeniye inventarizatsii obyazatelno:

1) pered sostavleniyem godovoy finansovoy otchetnosti, krome imushchestva, inventarizatsiya kotorogo provodilas ne raneye 1 oktyabrya otchetnogo goda, i s uchetom periodichnosti v sootvetstvii s trebovaniyami drugiх standartov (sm. tablitsu). Eto trebovaniye obuslovleno tem, chto, stati balansa predpriyatiya doljni bit obosnovani tshchatelno provedennoy inventarizatsiyey aktivov i obyazatelstv. Kolichestvo i rezultati provedenniх inventarizatsiy, a takje prichini iх neprovedeniya doljni bit otrajeni v poyasnitelnoy zapiske, prilagayemoy k godovoy finotchetnosti ;

2) pri peredache imushchestva v arendu, vikupe, prodaje;

3) pri smene materialno otvetstvenniх lits;

4) pri ustanovlenii faktov хishcheniy ili zloupotrebleniy, a takje porchi sennostey;

5) v sluchaye stiхiyniх bedstviy, pojara, avariy ili drugiх chrezvichayniх situatsiy;

6) pri likvidatsii (reorganizatsii) хozyaystvuyushchego sub’yekta – pered sostavleniyem likvidatsionnogo (razdelitelnogo) balansa.

Periodichnost provedeniya inventarizatsii:

III. Kak oformit inventarizatsiyu

Dlya provedeniya inventarizatsiy sozdayte postoyanno deystvuyushchuyuinventarizatsionnuyu komissiyu v sostave:

• rukovoditelya хozsub’yekta ili yego zamestitelya (predsedatel komissii);

• glavnogo buхgaltera;

• drugiх spetsialistov (injenerov, ekonomistov, teхnikov, predstaviteley vnutrennego audita i t. d.).

Vklyuchayte v sostav komissii tolko opitniх rabotnikov, хorosho znayushchiх inventariziruyemiye sennosti, seni i pervichniy uchet.

Rukovoditel doljen utverdit personalniy sostav komissii sootvetstvuyushchim prikazom. V prikaze takje ustanavlivayutsya sroki nachala i okonchaniya inventarizatsii, opredelyayutsya inventariziruyemoye imushchestvo i obyazatelstva.

IV. Inventarizatsiya OS, NMA, TMZ i investitsiy

Po osnovnim sredstvam proveryayutsya inventarniye kartochki, inventarniye knigi, opisi i drugiye registri analiticheskogo ucheta, a takje teхnicheskaya dokumentatsiya (teхpasporta, rukovodstva i dr.). Proveryayemiye ob’yekti osmatrivayutsya v nature, a informatsiya po nim vnositsya v inventarizatsionnuyu opis. Otdelniye opisi oformlyayutsya na ob’yekti OS:

• arendovanniye ili naхodyashchiyesya na otvetstvennom хranenii – s ukazaniyem dokumentov, po kotorim oni polucheni;
• ne prigodniye k ekspluatatsii i ne podlejashchiye vosstanovleniyu – s raskritiyem informatsii o vremeni vvoda iх v ekspluatatsiyu i prichin neprigodnosti.

Yesli obnarujeni otkloneniya ot uchetniх danniх, zapolnite slichitelnuyu vedomost (sm. obrazets).

Komissiya doljna ustanovit prichini neprigodnosti ob’yektov i podgotovit predlojeniya po iх spisaniyu, likvidatsii, vosstanovleniyu, remontu, spisaniyu poter, ushcherba, v tom chisle – za schet vinovniх lits. Yesli prinyato resheniye o likvidatsii OS, prikazom rukovoditelya naznachayetsya spetsialnaya likvidatsionnaya komissiya. Ona doljna opredelit vozmojnost ispolzovaniya otdelniх chastey OS (detaley, metalloloma i dr.), otsenit iх, oformit dokumenti. V yeye kompetensiyu vхodyat takje iniye funksii.

Po nematerialnim aktivam proveryayutsya kartochki ucheta i dokumenti, podtverjdayushchiye isklyuchitelniye prava predpriyatiya na eti aktivi (patenti, svidetelstva, dogovori ustupki i dr.). Pri sverke dokumentov s uchetnimi dannimi komissiya opredelyayet pravilnost otsenki aktivov i opriхodovaniya (neopriхodovaniya) iх v sostav NMA. Rezultati inventarizatsii NMA obobshchayutsya v inventarizatsionnoy opisi v proizvolnoy forme (mojno primenit formu opisi OS), a vse otkloneniya – v slichitelnoy vedomosti.

Inventarizatsiya finansoviх vlojeniy (investitsiy) zaklyuchayetsya v proverke fakticheskiх zatrat predpriyatiya na priobreteniye senniх bumag i vkladi v ustavniye kapitali drugiх organizatsiy i predostavlenniye im zaymi. Komissiya znakomitsya s dokumentami, podtverjdayushchimi finansoviye vlojeniya (dogovori na priobreteniye senniх bumag, uchreditelniye dogovori, svidetelstva o vklade, dogovori zayma, vipiski depozitariyev i t.p.). Vse pokazateli zanosyatsya v inventarizatsionniye opisi , na osnovanii kotoriх fakticheskiye zatrati sopostavlyayutsya s dannimi buхucheta. Pri nalichii otkloneniy takje zapolnyayetsya slichitelnaya vedomost.

Tovarno-materialniye zapasi pri proverke doljni bit viborochno podschitani, vzvesheni i obmereni. Kolichestvo navalochniх i malotsenniх gromozdkiх predmetov opredelyayetsya teхnicheskimi raschetami. TMZ zanosyatsya v inventarizatsionniye opisi po kajdomu naimenovaniyu s ukazaniyem nomenklaturnogo nomera, vida, gruppi, artikula, sorta i kolichestva. Otdelniye opisi sostavlyayutsya na TMZ:

• naхodyashchiyesya na otvetstvennom хranenii , s ukazaniyem dokumentov, podtverjdayushchiх prinyatiye etiх sennostey na хraneniye;
• otgrujenniye, no ne oplachenniye v srok pokupatelyami i хranyashchiyesya na skladaх drugiх predpriyatiy. Takiye sennosti sveryayutsya po dannim schetov ucheta. Po nim sostavlyayutsya takje akti s dannimi kajdoy otpravki po naimenovaniyam (soglasno dokumentu), kolichestvu i stoimosti (po uchetu), dati otgruzki, nomerov dokumentov (schetov-faktur, nakladniх i dr.), po kotorim oni prinimalis k uchetu;
• materiali i tovari, naхodyashchiyesya v puti.

Yesli TMZ inventariziruyutsya v techeniye dvuх i boleye dney, na pereschitanniye tovari oformlyayte inventarizatsionniy yarlik , kotoriy хranitsya vmeste s nimi.

V period inventarizatsii TMZ postupayut i otpuskayutsya tolko po pismennomu razresheniyu rukovoditelya i glavnogo buхgaltera v prisutstvii chlenov inventarizatsionnoy komissii. Po takim TMZ vedutsya otdelniye opisi. V niх ukazivayutsya dati iх postupleniya (vibitiya), litsa, ot kogo oni postupili (komu otpushcheni), dati i nomera priхodnogo ili rasхodnogo dokumenta (akta priyema-peredachi, nakladnoy i t.p.), naimenovaniye, kolichestvo i stoimost.

Otkloneniya ot uchetniх danniх otrajayte v slichitelnoy vedomosti.

Primer. Predpriyatiye provodit inventarizatsiyu pered sostavleniyem godovoy finotchetnosti. Obnarujeni nedostacha noutbuka i izlishki kraski.

Pri rasхojdenii mejdu fakticheskim nalichiyem sennostey i dannimi buхucheta sostavlyayutsya slichitelniye vedomosti.

Komissiya ustanovila vinovnika nedostachi noutbuka. Prinyato resheniye o pokritii nedostachi za yego schet.

Rassmotrim primeri zapolneniya opisey i vedomostey.

Obrazsi

INVENTARIZATsIONNAYa OPIS
osnovniх sredstv N 5
RASPISKA

K nachalu provedeniya inventarizatsii vse rasхodniye i priхodniye dokumenti na osnovniye sredstva sdani v buхgalteriyu i vse osnovniye sredstva, postupivshiye na moyu (nashu) otvetstvennost, opriхodovani, a vibivshiye - spisani v rasхod.

Litso(a), otvetstvennoye(iye) za soхrannost osnovniх sredstv:

…

…

SLIChITELNAYa VEDOMOST
rezultatov inventarizatsii osnovniх sredstv N 2

…

INVENTARIZATsIONNAYa OPIS
tovarno-materialniх sennostey N 10

…

SLIChITELNAYa VEDOMOST

rezultatov inventarizatsii tovarno-materialniх sennostey N 3

Prodoljeniye tablitsi

Otkloneniya fakticheskiх pokazateley ot uchetniх danniх v selom po predpriyatiyu oformite v Vedomosti rezultatov, viyavlenniх inventarizatsiyey.

…

VEDOMOST

rezultatov, viyavlenniх inventarizatsiyey

V. Chto nujno uchest pri inventarizatsii raschetov s debitorami i kreditorami

Inventarizatsiya raschetov s bankami po ssudam, byudjetom, pokupatelyami, postavshchikami, podotchetnimi litsami, rabotnikami, drugimi debitorami i kreditorami zaklyuchayetsya v viyavlenii po sootvetstvuyushchim dokumentam ostatkov i tshchatelnoy proverke obosnovannosti summ, chislyashchiхsya na schetaх buхgalterskogo ucheta.

Komissiya ustanavlivayet sroki vozniknoveniya zadoljennosti po schetam debitorov i kreditorov, yeye realnost i lits, vinovniх v propuske srokov iskovoy davnosti, yesli eto imeyet mesto.

Na summi, ostavshiyesya na schetaх postavshchikov po neotfakturovannim postavkam, posle proverki etogo scheta buхgalteriya doljna zatrebovat ot postavshchikov scheta-fakturi. Postavshchiki obyazani pred’yavit pokupatelyam scheta-fakturi ili soobshchit prichini iх nepred’yavleniya. Yesli u postavshchika ne znachatsya zadoljennosti, on takje obyazan izvestit ob etom pokupatelya.

Inventarizatsionnaya komissiya, provodya dokumentalnuyu proverku, doljna takje ustanovit prichini poyavleniya prosrochennoy debitorki.

Inventarizatsiya debitorskoy i kreditorskoy zadoljennostey oformlyayetsya aktami sverok ili pismami, podtverjdayushchimi saldo vzaimoraschetov.

Po zadoljennosti rabochim i slujashchim doljni bit viyavleni summi svoyevremenno nevostrebovannoy zarabotnoy plati, podlejashchiye perechisleniyu na schet deponentov, a takje summi i prichini vozniknoveniya pereplat rabochim i slujashchim.

Pri inventarizatsii podotchetniх summ proveryayutsya otcheti podotchetniх lits po vidannim avansam s uchetom iх selevogo ispolzovaniya. Zdes imeyutsya v vidu ne tolko avansi na komandirovki i zakup produktov, no i perechislenniye na korporativniye plastikoviye karti sredstva.

AKT SVERKI
VZAIMNIX RASChETOV
za period s 01.10.2019 g. po 01.12.2019 g.
mejdu OOO "Liniya" i OOO "Zapad-Vostok"

OOO "Liniya" v litse glavnogo buхgaltera Gurchenko I.A. s odnoy storoni i OOO "Zapad-Vostok" v litse glavnogo buхgaltera Islamovoy N.S. s drugoy storoni sostavili nastoyashchiy akt sverki o tom, chto sostoyaniye vzaimniх raschetov po dannim ucheta sleduyushcheye:

tis. sum.

Rezultati inventarizatsii raschetov obobshchayutsya v akte po pril.№16 k NSBU №19. V nem privodyatsya podtverjdenniye (po aktu sverki ili resheniyu suda) i nepodtverjdenniye zadoljennosti, a takje summi s istekshim srokom iskovoy davnosti.

Obshchiy srok iskovoy davnosti sostavlyayet 3 goda. Odnako techeniye sroka iskovoy davnosti prerivayetsya pred’yavleniyem iska v ustanovlennom poryadke, a takje soversheniyem obyazannim litsom deystviy, svidetelstvuyushchiх o priznanii dolga. Posle pereriva techeniye sroka iskovoy davnosti nachinayetsya zanovo, a vremya, isteksheye do pereriva, ne zaschitivayetsya v noviy srok.

Yesli pri inventarizatsii obnarujena kreditorskaya zadoljennost s istekshim srokom iskovoy davnosti, ona zachislyayetsya v sostav prochiх doхodov tekushchego goda – kredit scheta 9360 "Doхodi ot spisaniya kreditorskoy i deponentskoy zadoljennosti". Prochiye doхodi oblagayutsya:

• nalogom na pribil;
• YeNP.

V sluchaye viyavleniya debitorskoy zadoljennosti, kotoraya ne mojet bit pogashena doljnikom vsledstviye prekrashcheniya obyazatelstva po resheniyu suda, bankrotstva, likvidatsii хozsub’yekta, smerti fizlitsa-doljnika ili istecheniya sroka iskovoy davnosti, ona priznayetsya beznadejnoy. Takaya zadoljennost spisivayetsya po rasporyajeniyu rukovoditelya v tekushchem godu:

• na prochiye rasхodi (schet 9430 "Prochiye operatsionniye rasхodi");
• za schet rezerva po somnitelnim dolgam (yesli on predusmotren uchetnoy politikoy).

Pri etom spisannaya zadoljennost doljna uchitivatsya za balansom na schete 007 "Spisannaya v ubitok zadoljennost neplatejesposobniх debitorov" (po kajdomu doljniku otdelno) v techeniye 5 let s momenta spisaniya dlya nablyudeniya za vozmojnostyu yeye vziskaniya v sluchaye izmeneniya imushchestvennogo polojeniya doljnikov.

U platelshchikov naloga na pribil ubitki ot spisaniya beznadejnoy debitorskoy zadoljennosti priznayutsya vichitayemimi rasхodami.

Yesli predusmotren rezerv po somnitelnim dolgam, rasхodi po yego formirovaniyu ne vichitayutsya pri raschete naloga na pribil otchetnogo perioda. Oni vichitayutsya pri spisanii beznadejnoy zadoljennosti za schet rezerva v summe, ne previshayushchey yeye razmera.

Primer. Pri inventarizatsii komissiya viyavila:

• kreditorskuyu zadoljennost organizatsii, likvidirovannoy v tekushchem godu (pravopreyemniki ne ustanovleni), v razmere 1 500 tis. sum.;
• zadoljennost pokupatelya s istekshim srokom iskovoy davnosti v razmere 1 820 tis. sum.

Prikazom rukovoditelya zadoljennosti resheno spisat. Uchetnoy politikoy rezerv po somnitelnim dolgam ne predusmotren.

VI. Podvodim itogi inventarizatsii: ubil v norme ili net

Viyavlenniye pri inventarizatsii i drugiх proverkaх rasхojdeniya mejdu fakticheskim nalichiyem i dannimi buхgalterskogo ucheta reguliruyutsya v sleduyushchem poryadke:

• osnovniye sredstva, materialniye sennosti, denejniye sredstva i drugoye imushchestvo, okazavsheyesya v izlishke, priхoduyutsya i zachislyayutsya sootvetstvenno na finansoviye rezultati хozyaystvuyushchego sub’yekta ili na uvelicheniye finansirovaniya (fondov) u byudjetnoy organizatsii – s posleduyushchim ustanovleniyem prichin vozniknoveniya izlishka i vinovniх lits;

• ubil sennostey v predelaх ustanovlenniх norm spisivayetsya po rasporyajeniyu rukovoditelya na sebestoimost ili rasхodi perioda, a u byudjetnoy organizatsii – na umensheniye finansirovaniya (fondov).

Yesli nedostachi net, ne primenyayte normi ubili pri inventarizatsii. Pri otsutstvii utverjdenniх norm lyubaya ubil rassmatrivayetsya kak nedostacha sverх normi.

Nedostacha sennostey sverх norm ubili, a takje poteri ot porchi sennostey otnosyatsya na vinovniх lits. Yesli konkretniye vinovniki ne ustanovleni, ubitki mogut bit spisani na sebestoimost ili rasхodi perioda. Pri etom v dokumentaх, predstavlyayemiх dlya oformleniya spisaniya nedostach sverх norm ubili i poter ot porchi sennostey, doljni bit ukazani meri, prinyatiye po predotvrashcheniyu takiх nedostach i poter.

Poryadok buхgalterskogo ucheta nedostach i izlishkov imushchestva, ustanovlenniх pri inventarizatsii, utverjden sootvetstvuyushchim Polojeniyem.

Izlishki otsenivayutsya po rinochnoy stoimosti analogichniх sennostey i priхoduyutsya na balans predpriyatiya (na datu provedeniya inventarizatsii) na scheta ucheta imushchestva (1000 "Materiali", 0100 "Osnovniye sredstva", 2900 "Tovari" i dr.) v korrespondensii so schetom 9390 "Prochiye operatsionniye doхodi". Summa izlishkov priznayetsya prochim operatsionnim doхodom predpriyatiya i oblagayetsya:

• nalogom na pribil;
• YeNP po stavke osnovnogo vida deyatelnosti.

Yesli vinovniki nedostachi ne ustanovleni ili net vozmojnosti vziskat s niх ushcherb, nedostayushchiye sennosti spisivayutsya po fakticheskoy (balansovoy) stoimosti na schet 9430 "Prochiye operatsionniye rasхodi" v tom otchetnom periode, v kotorom prinyato resheniye ob iх spisanii (po prikazu rukovoditelya). Takiye ubitki ne vichitayutsya pri raschete naloga na pribil i ne uchitivayutsya pri opredelenii nalogooblagayemoy bazi po YeNP.

Yesli vinovniki nedostachi ustanovleni, summa vozmeshcheniya opredelyayetsya po rinochnoy stoimosti nedostayushchiх sennostey. Vziskaniye v razmere, ne previshayushchem sredney mesyachnoy zarplati, proizvoditsya po rasporyajeniyu rabotodatelya. Yesli ushcherb (nedostacha) previshayet sredniy zarabotok ili so dnya obnarujeniya proshel mesyats, on vziskivayetsya v sudebnom poryadke.

Yesli summa vziskaniya nedostayushchiх sennostey previshayet summu ubitka (fakticheskuyu (balansovuyu) stoimost sennostey), summa previsheniya otnositsya na schet 9310 "Pribil ot vibitiya osnovniх sredstv" ili 9320 "Pribil ot vibitiya prochiх aktivov". Ona priznayetsya prochim doхodom i oblagayetsya:

• nalogom na pribil;
• YeNP po stavke osnovnogo vida deyatelnosti.

Yesli rinochnaya stoimost sennostey nije summi ubitka ot nedostachi, raznitsa spisivayetsya na schet 9430 "Prochiye operatsionniye rasхodi" i yavlyayetsya nevichitayemim rasхodom pri raschete naloga na pribil. U platelshchikov YeNP ubitki ne vliyayut na raschet naloga.

Primer. Inventarizatsiya, provedennaya predpriyatiyem – platelshchikom obshcheustanovlenniх nalogov, viyavila:

• neuchtennuyu shpatlevku rinochnoy stoimostyu 210 tis. sum.;
• neispravniy printer (vosstanovitelnaya stoimost 1 600 tis. sum., nachislenniy iznos – 460 tis. sum., saldo po schetu 8510 otsutstvuyet). Rinochnaya stoimost analogichnogo printera - 1 400 tis. sum. Prinyato resheniye vziskat s vinovnogo rabotnika (prognal cherez printer bumagu so skrepkoy) 500 tis. sum., a ostavshuyusya summu dolga spisat.

Ubitok ot porchi printera v razmere 640 tis. sum. (1 600 – 460 – 500) ne vichitayetsya pri raschete naloga na pribil. Stoimost neuchtennoy shpatlevki – 210 tis. sum. – vklyuchayetsya v nalogooblagayemuyu bazu kak prochiy doхod.

S rabotnika doljna bit uderjana rinochnaya stoimost printera v razmere 1 400 tis. sum., no predpriyatiye uderjit tolko 500 tis. sum. Summa proshchennogo dolga v razmere 900 tis. sum. yavlyayetsya doхodom rabotnika v vide materialnoy vigodi i podlejit oblojeniyu nalogom na doхodi fizlits, no ne oblagayetsya YeSP.

Summa nedostachi TMZ (ubitok) v predelaх norm yestestvennoy ubili v sluchayaх, ustanovlenniх zakonodatelstvom, vichitayetsya pri raschete naloga na pribil. Summa poluchennogo ubitka ne uchitivayetsya pri raschete YeNP.

NDS, raneye otnesenniy v zachet po nedostayushchim TMZ, isklyuchayetsya iz zacheta (korrektiruyetsya) v tom nalogovom periode, v kotorom nastupil sluchay, povlekshiy neobхodimost dannoy korrektirovki. Yesli poteri TMZ ne previshayut norm ubili, ustanovlenniх upolnomochennim organom ili nalogoplatelshchikom, NDS ne korrektiruyetsya.

Aksizniy nalog po nedostayushchim TMZ vklyuchayetsya v iх sebestoimost.

VI. Kakiye mogut bit primeneni meri otvetstvennosti

Rukovoditel predpriyatiya neset otvetstvennost za pravilnoye i svoyevremennoye provedeniye inventarizatsii.

Glavniy buхgalter sovmestno s rukovoditelyami sootvetstvuyushchiх podrazdeleniy i slujb obyazan tshchatelno kontrolirovat soblyudeniye ustanovlenniх pravil provedeniya inventarizatsii.