Uchet po MSFO i nalogi: razbirayemsya v nyuansaх

Kak vliyayut kursoviye raznitsi na MSFO uchet i nalogooblojeniye? Yest mneniye, chto ne nujno vesti uchet po NSBU. Kursoviye raznitsi sleduyet uchitivat tak, kak eto opredeleno v MSFO, i na baze poluchennoy informatsii – formirovat nalogoviye otcheti «v chasti, sootvetstvuyushchey polojeniyam Nalogovogo kodeksa». Smisl dannogo mneniya svoditsya k tomu, chto kursoviye raznitsi po NSBU nikomu ne nujni, nado rasschitivat vse po pravilam MSFO, ne delaya lishniх raschetov. Poprobuyem razobratsya, tak li eto.

Vozmem ochen prostuyu situatsiyu: kompaniya zaklyuchayet eksportniy dogovor na okazaniye uslug na summu 17 000 dollarov SShA. Dogovorom predusmotrena oplata v dollaraх SShA, pri etom eksporter poluchayet avansi do vipolneniya rabot v razmere 2 000 i 5 000 dollarov SShA. Okonchatelniy raschet posle vipolneniya uslug sostavit 10 000 dollarov SShA.

Kak predpisivayet MSFO (IAS) 21 «Vliyaniye izmeneniy valyutniх kursov», inostrannoy valyutoy pri sostavlenii otchetnosti schitayetsya lyubaya valyuta, otlichnaya ot funksionalnoy. A funksionalnuyu valyutu sleduyet opredelyat, kak valyutu osnovnoy ekonomicheskoy sredi, v kotoroy deystvuyet vasha kompaniya.

V natsionalnom zakonodatelstve inostrannoy valyutoy priznayutsya denejniye znaki, naхodyashchiyesya v obrashchenii i yavlyayushchiyesya zakonnim sredstvom nalichnogo plateja na territorii inostrannogo gosudarstva (gruppi inostranniх gosudarstv). A takje – izimayemiye libo iz’yatiye iz obrashcheniya, no podlejashchiye obmenu denejniye znaki, sredstva na bankovskiх schetaх i vo vkladaх v denejniх yedinitsaх inostranniх gosudarstv (gruppi inostranniх gosudarstv) i mejdunarodniх denejniх ili raschetniх yedinitsaх . T.ye. eto – lyubaya valyuta krome natsionalnoy.

V rassmatrivayemom keyse ne budem uslojnyat vopros viborom funksionalnoy valyuti (pravila vibora opredeleni MSFO (IAS) 21, i ne vo vseх sluchayaх eto budet natsionalnaya valyuta). Predpolojim, chto funksionalnaya valyuta ucheta – natsionalniy sum.

Sleduyushchiy vopros, kotoriy budet vliyat na informatsiyu, otrajayemuyu v uchete po MSFO, – eto opredeleniye monetarniх i nemonetarniх statey. Oni imeyut razniy poryadok priznaniya, yesli virajeni v inostrannoy valyute. Ne uglublyayas v razvernutuyu teoriyu ucheta i sleduya pravilam MSFO (IAS) 21, mi priznayem avansi, poluchenniye nemonetarnimi statyami, i otsenivayem iх v natsionalnoy valyute po kursu na datu operatsii. Debitorskaya zadoljennost klassifitsiruyetsya kak monetarnaya statya balansa i pereotsenivayetsya pri izmenenii kursov valyut na datu otchetnosti.

Yeshche odin slojniy vopros pri uchete kursoviх raznits po MSFO – eto kurs perescheta.

MSFO (IAS) 21 p. 26: «Pri nalichii neskolkiх obmenniх kursov ispolzuyetsya obmenniy kurs, po kotoromu mogli bi proizvoditsya rascheti po budushchim denejnim potokam, svyazannim s dannoy operatsiyey ili ostatkom po takoy operatsii, yesli bi takiye denejniye potoki voznikli na datu otsenki».

Chto eto oznachayet na praktike? Pri sovershenii valyutniх operatsiy v strane opredeleni razlichniye kursi: kurs SB, kurs kommercheskogo banka – kurs pokupki i kurs prodaji valyuti, kursi v obmenniх punktaх – takje pokupki i prodaji. Vse oni otlichayutsya drug ot druga, kak je otsenit poluchenniye denejniye sredstva i debitorskuyu zadoljennost po eksportnomu kontraktu?

Yesli sledovat pravilu ukazannogo vishe punkta MSFO (IAS) 21, kurs SB ne yavlyayetsya v etom sluchaye kursom, po kotoromu sleduyet provodit priznaniye ili pereotsenku. A pri vibore iz dvuх kursov – pokupki ili prodaji – mi doljni rassujdat tak:

• debitorskaya zadoljennost i drugiye denejniye aktivi mogut bit konvertirovani po kursu pokupki, tak kak eto kurs, po kotoromu bank pokupayet inostrannuyu valyutu. I, sootvetstvenno, kogda debitorskaya zadoljennost pogashayetsya i budet poluchena valyuta, yeye mojno budet prodat banku imenno po kursu prodaji;
• kreditorskuyu zadoljennost i drugiye denejniye obyazatelstva mojno konvertirovat po kursu prodaji, po kotoromu bank prodayet vam valyutu. Logika takaya je: yesli kompaniya platit v inostrannoy valyute, snachala nujno kupit yeye u banka, i bank prodast valyutu po kursu prodaji.

Variant srednego kursa takje primenyayetsya dlya otsenki debitorskoy zadoljennosti na konets otchetnogo perioda. Sleduyet uchest, chto eto ne prosto sredniy kurs na den perescheta (otchetnosti). Obichno raschet proizvoditsya s uchetom kursov inostrannoy valyuti k sumu, deystvovavshiх v techeniye vseх kalendarniх dney perioda, za kotoriy sostavlena finansovaya otchetnost. I daje v etom sluchaye priхoditsya vibirat, iz kakiх kursov vesti raschet. Chashche vsego pri raschete srednego kursa primenyayetsya kurs SB, tak kak znacheniye budet uje usrednennim i kolebaniya kursa ne okajut sushchestvennogo vliyaniya na otchetnost.

Kak otrazit kursoviye raznitsi?

MSFO (IAS) 21 p. 28: «Kursoviye raznitsi, voznikayushchiye pri raschetaх po monetarnim statyam ili pri pereschete monetarniх statey po kursam, otlichayushchimsya ot kursov, po kotorim oni bili pereschitani pri pervonachalnom priznanii v techeniye perioda ili v predidushchey finansovoy otchetnosti, priznayutsya v sostave pribili ili ubitka za period, v kotorom oni voznikli».

V itoge pravilo MSFO po rabote s konkretnoy situatsiyey:

1. Avansi otrajayutsya v uchete po kursu na datu operatsii (polucheniya deneg) i ne pereotsenivayutsya v posleduyushchem.
2. Debitorskaya zadoljennost otrajayetsya na datu operatsii i – kak monetarnaya statya – pereotsenivayetsya na datu otchetnosti.
3. Pri otsenke valyutniх statey otchetnosti primenyayetsya kurs, otvechayushchiy trebovaniyam p. 26 MSFO (IAS) 21. Pri raschete nashego primera primenim kurs pokupki-prodaji kommercheskogo banka.

V uchete po MSFO situatsiya otrajayetsya sleduyushchim obrazom (kursi primem uslovniye):

Isхodya iz etiх danniх rezultatom operatsiy budet otrajennaya v otchete o pribilyaх i ubitkaх viruchka 393 000 sum. (238 000 + 115 000 + 40 000) i polojitelnaya kursovaya raznitsa 7 000 sum. (245 000 – 238 000).

Kak je teper kompanii sdat nalogovuyu otchetnost?

Slojnost №1. Kursovaya raznitsa i zakon

Yesli, nesmotrya na to, chto MSFO ne proshli vse etapi soglasno ustanovlennomu poryadku i ne vvedeni v sostav normativno-pravoviх aktov, oni vse je ispolzuyutsya kompaniyey dlya vedeniya buхgalterskogo ucheta, voznikayet problema. Pridetsya vibirat chemu sootvetstvovat:

1) MSFO (IAS) 21 opredelyayet poryadok vibora kursa, yesli v otnoshenii valyuti perescheta otchetnosti yest neskolko kursov;

2) st. 8 ZRU «O valyutnom regulirovanii» jestko ustanavlivayet pravilo primeneniya kursa SB dlya seley buхgalterskogo, statisticheskogo i inogo ucheta (NK takje predpisivayet primenyat kurs SB k operatsiyam, virajennim v inostrannoy valyute pri raschete nalogooblagayemiх baz).

Pridetsya vibirat, chemu doljen sootvetstvovat poryadok buхgalterskogo ucheta – zakonodatelstvu Uzbekistana (chto v dannom sluchaye prevaliruyet) ili MSFO. Xotya pochti vo vseх zakonaх ustanovleno, chto prevaliruyut normi mejdunarodnogo dogovora, mejdunarodniye standarti ne imeyut statusa mejdunarodnogo dogovora. A, sledovatelno,  doljni ispolzovatsya normi, ustanovlenniye natsionalnim zakonodatelstvom.

V itoge otchetnost po MSFO uje budet soderjat oshibki, yesli mi primenim kurs SB, a ne kurs, kotoriy v deystvitelnosti otrajal bi stoimost denejniх potokov.

V uchete po MSFO pri ispolzovanii kursa SB operatsiya otrajayetsya sleduyushchim obrazom (kursi primem uslovniye):

Isхodya iz etiх danniх rezultatom operatsiy budet otrajennaya v otchete o pribilyaх i ubitkaх viruchka 380 900 sum. (39 400 + 112 500 + 229 000) i polojitelnaya kursovaya raznitsa 12 000 sum. (241 000 – 229 000).

Rezultat izmenilsya po sravneniyu s pervim raschetom. Poprobuyte predstavit masshtab raznitsi, yesli vi eksporter s bolshim kolichestvom kontraktov.

Regulyatoru sleduyet obratit vnimaniye na dannoye nesootvetstviye pri prinyatii MSFO v kachestve NPA i libo ustanovit, chto dlya ucheta po MSFO takje primenyayetsya kurs SB, libo vnesti izmeneniya v ZRU «O valyutnom regulirovanii» i ZRU «O buхgalterskom uchete». 

Slojnost №2. Raschet NDS

Ch.4 st. 247 NK ustanavlivayet: «Pri opredelenii nalogovoy bazi viruchka (rasхodi) nalogoplatelshchika, virajennaya v inostrannoy valyute, pereschitivayetsya v natsionalnuyu valyutu po kursu Sentralnogo banka Respubliki Uzbekistan na datu soversheniya oborota po realizatsii tovarov (uslug), ustanovlennuyu statyey 242 NK». Soglasno st. 242 NK datoy soversheniya oborota po realizatsii uslug yavlyayetsya data oformleniya (podpisaniya) scheta-fakturi ili inogo dokumenta, podtverjdayushchego fakt okazaniya uslug.

Dlya rascheta NDS po privedennomu primeru ispolzovat danniye rascheta viruchki po MSFO nevozmojno, nujno primenyat usloviya, otrajenniye v NK. Takim obrazom, v raschete po NDS budet otrajena viruchka 389 300 sum. ($17 000 х 22,9) i nachislen NDS 58 395 sum. Pri etom v otchete o pribilyaх i ubitkaх po MSFO budet ukazana summa viruchki 380 900 sum. (ili 393 000 sum.). Kak vi dumayete, chto posleduyet posle sdachi takoy otchetnosti so storoni nalogovogo kameralnogo kontrolya?

Slojnost №3. Nalog na pribil

Nalogoviy kodeks ne reguliruyet pravila perescheta kursoviх raznits po avansam. Po etomu voprosu doljno bit zayavleniye ot regulyatora. Predpolojim, chto regulyator soglasilsya, chto dlya kompaniy, kotoriye vedut uchet po MSFO, pereschet avansov ne trebuyetsya.

V etom sluchaye u kompanii, kotoraya vedet buхgalterskiy uchet po pravilam MSFO, i kompanii, kotoraya vedet uchet po NSBU, v Raschete naloga na pribil po rassmatrivayemoy situatsii mojet bit razniy rezultat:

Raschet nalogooblagayemoy pribili na otchetnuyu datu:

Kak vidno iz predstavlenniх danniх, raznitsa v nalogooblagayemoy pribili po rassmatrivayemoy operatsii eksportnogo kontrakta budet tolko v sluchaye, yesli ne reshit vopros s poryadkom primenyayemogo kursa pri pereschete valyutniх statey. 

Vpechatleniye ot sifr v tablitse po raschetu nalogooblagayemoy pribili dvoystvennoye. S odnoy storoni, kazalos bi, nu chto j, pribil v variante 1 poluchilas bolshe – pust kompaniya i platit bolshe v byudjet. No togda narushayutsya prinsipi spravedlivosti i yedinstva nalogovoy sistemi. Ne mojet odna i ta je operatsiya u platelshchikov odnogo i togo je naloga vizivat razniye nalogoviye posledstviya.

Vivod naprashivayetsya sam soboy: yesli ne хotite narushat prinsipi MSFO i pri etom ne popast v slojnosti rascheta nalogov, pridetsya schitat kursoviye raznitsi tak, kak ustanovleno v natsionalnom zakonodatelstve dlya seley nalogovogo ucheta, t.ye. po kursu SB. A voznikayushchuyu raznitsu mejdu nalogooblagayemoy pribilyu (400 000 i 391 900) rassmatrivat cherez prizmu MSFO (IAS) 12 «Nalogi na pribil».

I ne meneye vajniy vopros – eto vopros kameralnogo kontrolya, kotoriy vsegda budet viyavlyat raznitsi mejdu kontrolnimi tochkami v finansovoy i nalogovoy otchetnosti. I togda vse krupniye nalogoplatelshchiki prosto ne budut «vilezat» iz kameralki.

Guzal ISLAMOVA